Файл: Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ.pdf

Налоговая ставка.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

При этом:

1)часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет;

2)часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года[14].

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог[12].

Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.

По итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца. Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года[10].

Налог на наследование или дарение.

Налогоплательщиками налога на наследования и дарения (далее в настоящей главе - налога) признаются физические лица, получающие от других физических лиц в собственность в порядке наследования или дарения имущество, предусмотренное частью первой статьи 587 настоящего Кодекса.

Физическое лицо признается налогоплательщиком по каждому факту получения имущества в собственность в порядке наследования или дарения.

Объектом налогообложения признается каждое получение физическим лицом в порядке наследования (по закону или по завещанию) либо по договору дарения от другого физического лица[14]/

Налоговая база определяется как стоимость имущества, полученного в порядке наследования или дарения.

Налоговая база при получении имущества в собственность в порядке наследования уменьшается на сумму в размере 100 тыс. рублей. Налоговая база при получении имущества в собственность в порядке дарения уменьшается на сумму в размере 10 тыс. рублей.

1. Налоговые ставки (в процентах) устанавливаются в решении о налоге, принимаемом представительным органом местного самоуправления[13].

2. Налоговые ставки устанавливаются дифференцировано в зависимости от степени родства между налогоплательщиком и наследодателем или дарителем.

3. Не допускается устанавливать налоговые ставки при наследовании выше:

1) 10 процентов - для детей, супругов, родителей;

2) 20 процентов - для дедушек, бабушек, братьев, сестер и внуков, а также других наследников по завещанию;

3) 30 процентов - для других наследников.

4. Не допускается устанавливать налоговые ставки при дарении выше:

1) 10 процентов - для детей или родителей дарителя;

2) 30 процентов - для других налогоплательщиков.

5. Допускается установление прогрессивных налоговых ставок.

Порядок уплаты, исчисления и сроки уплаты.

1. Сумма налога исчисляется исходя из соответствующей налоговой базы, налоговых вычетов и налоговых ставок.

2. Сумма налога исчисляется налоговыми органами на основании соответствующих документов, получаемых от уполномоченных совершать нотариальные действия учреждений или должностных лиц. При этом документ, на основании которого производятся налоговые вычеты представляется налогоплательщиком в налоговые органы самостоятельно[16].

3. Уплата налога при получении налогоплательщиком имущества в порядке наследования производится не позднее одного месяца со дня выдачи уполномоченным совершать нотариальные действия учреждением или должностным лицом свидетельства о праве на наследство, а при получении имущества в порядке дарения - не позднее одного месяца со дня оформления нотариусом, уполномоченным совершать нотариальные действия учреждением или должностным лицом договора дарения наличными денежными средствами в учреждениях банка (их филиала), а также путем перечисления сумм налога со счета плательщика через банки (их филиалы). Уплата налога физическими лицами, не имеющими постоянного места жительства в Российской Федерации производится до получения ими договора дарения или свидетельств о праве на наследство, выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается;

4. Уполномоченные совершать нотариальные действия учреждение или должностное лицо, а также нотариус, осуществляющий частную практику, обязаны представить не позднее трех дней со дня выдачи налогоплательщику свидетельства о праве на наследство или оформления договора дарения в местный налоговый орган по месту налогообложения на территории местного самоуправления информацию о налогоплательщике, налоговой базе, определяемых при оформлении свидетельства о праве на наследство или договора дарения.

3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ И РЕФОРМИРОВАНИЯ ПРЯМОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ

3.1 Проблемы прямого налогообложения

Как показывает теоретический анализ литературы, структура прямых налогов охватывает довольно широкий спектр проблем, поэтому мы решили выбрать одну сферу. Анализ проблем прямого налогообложения проведем на примере НДПИ.

Налоговые поступления от платежей за пользование природными ресурсами поступают на все виды бюджетов: федеральный, региональный и местный. Львиная доля поступлений относится к федеральному бюджету.

Так в строках федерального бюджета фигурируют:

• налог на добычу полезных ископаемых;
• водный налог.

В Таблице 1 показана динамика поступлений в федеральный бюджет по платежам за использование природных ресурсов [22].

Таблица 1

Динамика поступлений в федеральный бюджет по платежам за использование природных ресурсов за 2014-2016 гг.

По таблице виден рост налоговых поступлений за пользование природными ресурсами из года в год. Так сумма платежей по статье «нефть» в 2014 г. составила 1887361 млн. р. , в 2015 г. эта сумма увеличилась до 1975246 млн. р., что составляет 4,66 %. В 2016 г. эта сумма уже составила 2103546 млн. р., что на 6,5 % больше, чем в 2015 г.

Сумма платежей по статье «платежи за пользование недрами» в 2014 г. составила 45698 млн. р. , в 2015 г. эта сумма увеличилась до 47918 млн. р., что составляет 4,86 %. В 2016 г. эта сумма составила 49983 млн. р., что на 4,31 % больше, чем в 2015 г.

Платежи по статье «горючий природный газ» составили в 2014, 2015 и 2016 гг. 289765, 301526 и 306529 млн. соответственно. Это 4,06 % в 2015 г. по отношению к 2014 и 1,66% в 2016 г. по отношению к 2015 г.

Сумма платежей по статье «газовый конденсат» в 2014 г. составила 11285 млн. р., в 2015 г. эта сумма увеличилась до 12503 млн. р., что на 10,79% больше, чем в 2014 г. В 2016 г. эта сумма увеличилась до 12998 млн. р., что на 4,33 % больше, чем в 2015 г. и 3,96% больше, чем в 2014 г.

Сумма платежей по статье «прочие полезные ископаемые» в 2014 г. составила 14526 млн. р. , в 2015 г. эта сумма увеличилась до 14869 млн. р., что на 2,36 % больше, чем в 2014 г. В 2016 г. эта сумма увеличилась до 15023 млн. р., процент увеличения по отношению к 2015 г. составил 1,04 %.

Сумма платежей по статье «нефть, добываемая на континентальном шельфе РФ» в 2014 г. составила 7456 млн. р. , в 2015 г. эта сумма увеличилась до 7523 млн. р., что на 0,09 % больше, чем в 2014 г. В 2016 г. эта сумма увеличилась до 7698 млн. р., процент увеличения по отношению к 2015 г. составил 2,33 %.

Сумма общих поступлений в федеральный бюджет по платежам за использование природных ресурсов в 2014 г. составила 2277506 млн. р., в 2015 г. – 2311667 млн. р., в 2016 г. -2445794 млн. р. Увеличения год к году составили: 2015 г. к 2014 г.– 1,5 %, 2016 г. к 2015 г. – 5,8%.

Рассмотрим долю каждого вида плат в общей структуре поступлений за 2016 г. – таблица 2 [22].

Таблица 2

Доля поступлений в общей структуре за 2016 г.

Больше половины всех поступлений – 86,01 % составляют налоговые поступления за нефть. Следом идет плата за природный горючий газ – 12,53 %, за газовый конденсат-0,62 %, прочие полезные ископаемые – 0,71 % и за нефть, добываемую на континентальном шельфе РФ- 0,37%.

Рассмотрим структуру налоговых поступлений по водному налогу – Таблица 3[22].

Таблица 3

Налоговые поступления по водному налогу

По таблице видно, что суммы по водному налогу также из года в год показывают прирост. В 2014 г. сумма составила 2642 млн. р. , в 2015 г. эта сумма увеличилась до 2798 млн. р., что на 4,66 % больше, чем в 2014 г. В 2016 г. эта сумма увеличилась до 2869 млн. р., процент увеличения по отношению к 2015 г. составил 6,5 %.

Таким образом, ежегодно за пользование природными ресурсами в бюджет Российской Федерации поступает от 2200000 до 2500000 млн. р. Это огромные суммы, которые говорят о том, что природоохранной области нужно уделять большое внимание.

Проблема загрязнения окружающей среды в Российской Федерации является едва ли не одной из острых. Места отдыха, пляжи захламлены мусором, раскиданы пластиковые бутылки, пакеты, фантики – все это пролежит еще несколько столетий без разложения. Более того в России нет культуры выброса батареек и ламп в отдельные контейнеры. Данную проблему довольно сложно решить законодательно, так как нет возможности доказать, какое конкретное количество загрязнений выброшено отдельно взятым человеком.