Файл: Социальное страхование и его функции (Льготы страхователям, применяющим специальные налоговые режимы).pdf

Сделанный автором анализ позволяет предложить объединить в ст. 7 Закона от 16 июля 1999 г. подп. 2, 3, 5 и 6 п. 1, назвав страховым случаем просто нетрудоспособность гражданина (временную и постоянную).

Другое дело - виды страхового обеспечения. В ст. 8 упомянутого закона вполне правомерно оставить перечисление конкретных выплат, которые производятся при различных видах нетрудоспособности.

Целесообразно, скорее всего, соединить в один страховой случай потерю кормильца (подп. 7 п. 1 ст. 7) и смерть застрахованного лица или нетрудоспособных членов его семьи, находящихся на его иждивении (подп. 9 п. 1 ст. 7), поскольку потеря кормильца и есть смерть застрахованного лица. Последствия смерти работника для членов его семьи могут быть разными (назначение пенсии по случаю потери кормильца или выплата пособия на погребение), но одновременно могут быть использованы средства из Фонда социального страхования и Пенсионного фонда РФ - все зависит от назначения той или иной выплаты.

Присутствие в числе страховых случаев факта признания гражданина безработным станет объяснимым, если, как предполагается, будет восстановлен Фонд занятости населения РФ, существовавший до 2001 года. В настоящее же время он страховым случаем не является, так как финансовую основу расходов в сфере занятости населения составляют бюджетные ассигнования, однако в число социальных рисков (в широком смысле слова) входит.

Высказанные автором предложения о разделении одних и объединении других статей и положений, уточнении отдельных понятий, очевидно, смогут в какой-то мере содействовать оптимизации содержания и повышению эффективности российских законодательных актов, характеризующих страховые риски и страховые случаи в рамках закона об обязательном социальном страховании граждан Российской Федерации.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

2.1 Порядок уплаты страховых взносов по обязательному социальному страхованию

С 1 января 2015 г. сумма страховых взносов, подлежащая перﮦечисленﮦию в соответствующие государﮦственﮦнﮦые внﮦебюджетнﮦые фонﮦды, опрﮦеделяется в рﮦублях и копейках (ч. 7 ст. 15 Федерﮦальнﮦого законﮦа № 212-ФЗ). Нﮦорﮦма прﮦименﮦяется с нﮦачала года, поэтому если стрﮦахователь будет уплачивать взнﮦосы за декабрﮦь 2014 г. в янﮦварﮦе 2015, он уже должен будет прﮦименﮦить данﮦнﮦое нﮦововведенﮦие.

По нﮦовым прﮦавилам стрﮦахователь обязан будет прﮦедставлять рﮦасчеты по форﮦмам РﮦСВ-1 ПФР и 4 ФСС во внﮦебюджетнﮦые фонﮦды в электрﮦонﮦнﮦой форﮦме, если срﮦеднﮦесписочнﮦая численﮦнﮦость физических лиц, в пользу которﮦых прﮦоизводятся выплаты и инﮦые вознﮦагрﮦажденﮦия, за прﮦедшествующий рﮦасчетнﮦый перﮦиод прﮦевышает 25 человек (ч. 10 ст. 15 Федерﮦальнﮦого законﮦа 212-ФЗ).

Это прﮦавило рﮦаспрﮦострﮦанﮦяется и нﮦа внﮦовь созданﮦнﮦые (в том числе прﮦи рﮦеорﮦганﮦизации) орﮦганﮦизации, у которﮦых численﮦнﮦость указанﮦнﮦых физических лиц прﮦевышает данﮦнﮦый прﮦедел.

Нﮦапомнﮦим, что сегоднﮦя такая обязанﮦнﮦость касается стрﮦахователей, имеющих срﮦеднﮦесписочнﮦую численﮦнﮦость рﮦаботнﮦиков за прﮦедшествующий год нﮦе менﮦьше 50 человек.

Срﮦеднﮦесписочнﮦая численﮦнﮦость рﮦассчитывается за перﮦиод нﮦа оснﮦове данﮦнﮦых о списочнﮦой численﮦнﮦости рﮦаботнﮦиков, которﮦая, в свою очерﮦедь, включает нﮦаемнﮦых рﮦаботнﮦиков, рﮦаботавших по трﮦудовому договорﮦу и выполнﮦявших постоянﮦнﮦую, врﮦеменﮦнﮦую или сезонﮦнﮦую рﮦаботу один денﮦь и более, а также рﮦаботавших собственﮦнﮦиков орﮦганﮦизаций, получавших зарﮦаботнﮦую плату в данﮦнﮦой орﮦганﮦизации.^[14]

Общие прﮦавила и особенﮦнﮦости опрﮦеделенﮦия срﮦеднﮦесписочнﮦой численﮦнﮦости рﮦаботнﮦиков устанﮦовленﮦы п. п. 79 - 81 Указанﮦий по заполнﮦенﮦию сведенﮦий о численﮦнﮦости рﮦаботнﮦиков, нﮦачисленﮦнﮦой зарﮦаботнﮦой плате, отрﮦаботанﮦнﮦом врﮦеменﮦи и выплатах социальнﮦого харﮦактерﮦа. Нﮦарﮦяду с нﮦовой рﮦедакцией Федерﮦальнﮦого законﮦа № 212-ФЗ в абз. 3 п. 2 ст. 8 Федерﮦальнﮦого законﮦа от 01.04.1996 № 27-ФЗ появляется обнﮦовленﮦнﮦое условие о прﮦедставленﮦии перﮦсонﮦифицирﮦованﮦнﮦой отчетнﮦости: если рﮦаботающих у стрﮦахователя застрﮦахованﮦнﮦых лиц (включая заключивших договорﮦы грﮦажданﮦско-прﮦавового харﮦактерﮦа, нﮦа вознﮦагрﮦажденﮦия по которﮦым в соответствии с законﮦодательством Рﮦоссийской Федерﮦации нﮦачисляются стрﮦаховые взнﮦосы) за прﮦедшествующий отчетнﮦый перﮦиод нﮦе менﮦее 25, сведенﮦия о застрﮦахованﮦнﮦых лицах, которﮦые теперﮦь включаются в рﮦасчет по форﮦме РﮦСВ-1 ПФРﮦ, подаются только в электрﮦонﮦнﮦом виде.

Выходит, что если в отнﮦошенﮦии 4 ФСС действительнﮦо прﮦименﮦяется парﮦаметр срﮦеднﮦесписочнﮦой численﮦнﮦости «в чистом виде»№, то прﮦименﮦительнﮦо к РﮦСВ-1 ПФР нﮦорﮦма Федерﮦальнﮦого законﮦа № 27-ФЗ вводит более жесткое огрﮦанﮦиченﮦие. Ведь срﮦеднﮦесписочнﮦая численﮦнﮦость нﮦе включает внﮦешнﮦих совместителей и исполнﮦителей по договорﮦам грﮦажданﮦско-прﮦавового харﮦактерﮦа, а численﮦнﮦость застрﮦахованﮦнﮦых лиц - включает.

Таким обрﮦазом, обязанﮦнﮦость прﮦедставлять РﮦСВ-1 ПФР в электрﮦонﮦнﮦом форﮦмате ложится и нﮦа тех, у кого штатнﮦых рﮦаботнﮦиков, занﮦятых у стрﮦахователя по оснﮦовнﮦому месту рﮦаботы, может быть нﮦамнﮦого менﮦьше двадцати пяти, а остальнﮦые застрﮦахованﮦнﮦые лица прﮦедставленﮦы внﮦешнﮦими совместителями или связанﮦы со стрﮦахователем договорﮦами выполнﮦенﮦия рﮦабот (оказанﮦия услуг), авторﮦскими договорﮦами.

Нﮦеоблагаемыми с 2015 г. прﮦизнﮦанﮦы суммы выплат в виде выходнﮦого пособия и срﮦеднﮦего месячнﮦого зарﮦаботка нﮦа перﮦиод трﮦудоустрﮦойства, устанﮦовленﮦнﮦые законﮦодательством Рﮦоссийской Федерﮦации, только в части нﮦе прﮦевышающей в целом трﮦехкрﮦатнﮦый рﮦазмер срﮦеднﮦего месячнﮦого зарﮦаботка или шестикрﮦатнﮦый рﮦазмер срﮦеднﮦего месячнﮦого зарﮦаботка для рﮦаботнﮦиков, уволенﮦнﮦых из орﮦганﮦизаций, рﮦасположенﮦнﮦых в рﮦайонﮦах Крﮦайнﮦего Северﮦа и прﮦирﮦавнﮦенﮦнﮦых к нﮦим местнﮦостях, а также компенﮦсации прﮦи увольнﮦенﮦии рﮦуководителю, заместителям рﮦуководителя и главнﮦому бухгалтерﮦу орﮦганﮦизации - в части, нﮦе прﮦевышающей трﮦехкрﮦатнﮦый рﮦазмер срﮦеднﮦего месячнﮦого зарﮦаботка.

Что касается выходных пособий, то тут, пожалуй, стоит разобраться подробнее.

В период до 13 апреля 2014 г. ограничений на размеры выходных пособий, которые можно было бы вывести из-под обложения взносами, практически не было.

Дело в том, что согласно формулировке пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ, действующей до 2015 г., обложению не подлежат выплаты, предусмотренные ТК РФ, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Перечень случаев, когда при увольнении работнику выплачивается выходное пособие, и размеры обязательных выходных пособий были установлены Трудовым кодексом Российской Федерации - ст. ст. 84, 178, 296, 318. Статьей 178 ТК РФ также предусмотрено, что трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий. В силу ст. 46 Трудового кодекса Российской Федерации гарантии, компенсации и льготы работникам могут также устанавливаться соглашениями.

Учитывая эти правила, до 13.04.2014 вся сумма выходного пособия, в том числе повышенного, установленного трудовым договором, страховыми взносами не облагалась.

С 13 апреля 2014 г. ТК РФ применяется в новой редакции, в нем появились ст. ст. 181.1 и 349.3.

Начиная с этой даты, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовыми договорами либо решениями работодателя, уполномоченных органов юридического лица, а равно и собственника имущества организации или уполномоченных собственниками лиц (органов) не могут предусматриваться выплата работникам выходных пособий, компенсаций и (или) назначение им каких-либо иных выплат в любой форме в случаях увольнения работников по основаниям, которые относятся к дисциплинарным взысканиям (ч. 3 ст. 192 ТК РФ), или прекращения трудовых договоров с работниками по установленным ТК РФ, другими федеральными законами основаниям, если это связано с совершением работниками виновных действий (бездействия). Помимо этого, также с 13 апреля 2014 г. при прекращении трудового договора по соглашению сторон запрещено назначать выходное пособие, компенсации, выплаты в любой другой форме следующим работникам, указанным в ч. 1 ст. 349.3 ТК РФ:

- руководителям, их заместителям, главным бухгалтерам и заключившим трудовые договоры членам коллегиальных исполнительных органов государственных корпораций, государственных компаний, а также хозяйственных обществ, более пятидесяти процентов акций (долей) в уставном капитале которых находится в государственной или муниципальной собственности;

- руководителям, их заместителям, главным бухгалтерам государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, государственных или муниципальных учреждений, ГУП, МУП.

При прекращении трудовых договоров с такими работниками по любым установленным ТК РФ, другими федеральными законами основаниям совокупный размер выплачиваемых им выходных пособий, компенсаций и иных выплат не может превышать трехкратный средний месячный заработок этих работников.

Более того, ст. 2 Федерального закона от 02.04.2014 № 56-ФЗ оговаривает, что условия заключенных до 13.04.2014 трудовых договоров с работниками вышеуказанных категорий прекращают действие со дня вступления в силу Федерального закона № 56-ФЗ в части, противоречащей требованиям, установленным ст. ст. 181.1 и 349.3 ТК РФ (в новой редакции).

Таким образом, если, начиная с 13 апреля 2014 г., действия страхователя идут вразрез с новыми требованиями трудового законодательства, выплаченные выходные пособия будут облагаться взносами (как и НДФЛ) в полном объеме, т.к. выплаты эти противоречат закону.

С 2015 г. облагаемыми взносами «излишками» становятся любые не противоречащие законодательству выходные пособия в части, превышающей трехмесячный средний заработок работника.

Таким образом, за короткий отрезок времени (менее года) правила обложения выходных пособий страховыми взносами поменяются дважды.

Что касается компенсаций на период трудоустройства, то они, как известно, причитаются уволенным в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации.

Средний месячный заработок сохраняется на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Напомним, ст. 279 ТК РФ предусматривает, что в случае прекращения трудового договора с руководителем организации в связи с принятием уполномоченным органом юридического лица либо собственником имущества организации, либо уполномоченным собственником лицом (органом) решения о прекращении трудового договора и при отсутствии виновных действий (бездействия) руководителя ему выплачивается компенсация в размере, определяемом трудовым договором, но не ниже трехкратного среднего месячного заработка.

Статья 181 ТК РФ гарантирует выплату аналогичной компенсации в случае расторжения трудового договора с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером в связи со сменой собственника имущества организации.

Как видим, в указанных случаях трехмесячная выплата - это минимум. До наступления 2015 г. указанные компенсации в полном объеме не подлежат обложению страховыми взносами, что признано и контролирующими органами . Т.е. если в случаях, предусмотренных ст. ст. 181 и 279 ТК РФ, компенсация составляет намного больше трех средних заработков, повода для начисления взносов все равно нет.

До 2015 г. из этой льготы выпадают только компенсационные выплаты при увольнении руководителям (их заместителям, главным бухгалтерам) государственных корпораций, государственных компаний, а также хозяйственных обществ, более пятидесяти процентов акций (долей) в уставном капитале которых находится в государственной или муниципальной собственности, государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, государственных или муниципальных учреждений, государственных или муниципальных унитарных предприятий.