Файл: Социальное страхование и его функции (Льготы страхователям, применяющим специальные налоговые режимы).pdf

Этим лицам указанные компенсации, начиная с 13 апреля 2014 г., выплачиваются в размере трехкратного среднего месячного заработка (ст. 349.3 ТК РФ), больший размер выплаты противоречит закону, но если все же будет иметь место, лишняя сумма подлежит обложению страховыми взносами.

Другая отредактированная льгота касается обложения взносами сумм компенсаций северянам расходов, связанных с поездками в отпуск .

С 2015 г. стоимость провоза багажа весом до 30 кг к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая страхователем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами не подлежит обложению взносами как в случае отдыха за рубежом, так и в случае отдыха на территории России. В настоящее время освобождение оплаты провоза багажа от уплаты взносов действует только при поездках на отдых за границу.

Кроме того, не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета, рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации.

Такая формулировка лишь узаконивает нынешнюю позицию органов контроля за уплатой взносов. Так, в Письме от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985 ФСС РФ подчеркивает, что работник, направляющийся на отдых в иностранное государство воздушным транспортом, пересекает пункт пропуска через Государственную границу Российской Федерации в здании аэропорта, открытого для международных сообщений (международных полетов). Т.е. если работник летит к месту отдыха за границу на самолете прямым рейсом без промежуточной посадки, то пунктом пропуска через Государственную границу Российской Федерации для целей применения п. 7 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ и пп. 8 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ следует считать здание аэропорта, открытого для международных сообщений, из которого вылетает данный работник. Президиум ВАС РФ в свое время выразил несогласие с таким подходом, посчитав его неконституционным, указав, что если под пунктом пропуска через государственную границу Российской Федерации, когда работник летит к месту отдыха за границу на самолете прямым рейсом без промежуточной посадки, считать здание аэропорта, открытого для международных сообщений, из которого вылетает этот работник, а не другой пункт пропуска, наиболее близкий к границе (например, в пределах железнодорожной или автомобильной станции), то при таком толковании обязанность страхователя по уплате страховых взносов ставится в зависимость от вида транспорта, которым работник будет следовать к месту проведения отпуска и обратно, поскольку при следовании железнодорожным или автомобильным транспортом страхователь имеет право не облагать страховыми взносами компенсацию проезда работника по территории Российской Федерации в полном размере, а при следовании этого же работника к месту отдыха за границу на самолете - только часть компенсации.

Тем самым нарушается принцип равенства обложения страховыми взносами. Кроме того, при данном подходе нарушается и принцип равенства прав застрахованных лиц, поскольку размер сумм взносов, зачисляемых на лицевой счет застрахованных, ставится в зависимость от способа пересечения государственной границы.

Как справедливо отметил Президиум ВАС РФ, в предлагаемых контролирующими органами условиях возникает угроза того, что в первую очередь работодатели, не относящиеся к бюджетной сфере, будут стремиться в коллективных и (или) трудовых договорах ограничивать суммы указанных компенсаций только суммами, не подлежащими обложению страховыми взносами.

Тем не менее, с 2015 г. именно точка зрения органов контроля за уплатой страховых взносов реализована на законодательном уровне. При выплате и налогообложении компенсаций, связанных с проездом северян в отпуска, главное - не запутаться, потому что трудовое, налоговое и гражданское законодательство содержат разные правила в отношении одних и тех же гарантий.

В силу ст. 325 ТК РФ лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации.

Порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в федеральных государственных органах, государственных внебюджетных фондах Российской Федерации, федеральных государственных учреждениях, и членов их семей установлен Постановлением Правительства РФ от 12.06.2008 № 455 (ред. от 14.05.2018).

Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в государственных органах субъектов Российской Федерации, государственных учреждениях субъектов Российской Федерации, устанавливаются нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации, в органах местного самоуправления, муниципальных учреждениях, - нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, у других работодателей, - коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами. Таким образом, сумма, компенсируемая работнику, определяется с учетом положений ст. 325 ТК РФ. В большинстве случаев размер компенсации остается на усмотрение работодателя.

взнос риск страхование льгота

2.2 Льготы страхователям, применяющим специальные налоговые режимы

Для целей налогообложения прибыли могут быть учтенﮦы рﮦасходы нﮦа прﮦиобрﮦетенﮦие перﮦевозочнﮦого докуменﮦта (авиабилета) (включая случаи прﮦоведенﮦия рﮦаботнﮦиком отпуска за прﮦеделами Рﮦоссийской Федерﮦации) в рﮦазмерﮦе, указанﮦнﮦом в спрﮦавке о стоимости перﮦевозки по терﮦрﮦиторﮦии Рﮦоссийской Федерﮦации до места фактического перﮦесеченﮦия грﮦанﮦицы Рﮦоссийской Федерﮦации воздушнﮦым суднﮦом, включенﮦнﮦой в стоимость перﮦевозочнﮦого докуменﮦта (авиабилета), выданﮦнﮦой трﮦанﮦспорﮦтнﮦой орﮦганﮦизацией, а также рﮦасходы нﮦа прﮦовоз багажа. Эта же сумма освобождается от обложенﮦия нﮦалогом нﮦа доходы физических лиц.

Обрﮦатим внﮦиманﮦие, что из текстов Федерﮦальнﮦого законﮦа № 212-ФЗ и Федерﮦальнﮦого законﮦа № 125-ФЗ исключенﮦы упоминﮦанﮦия о нﮦе облагаемой взнﮦосами сумме оплаты стоимости прﮦоезда членﮦов семей рﮦаботнﮦиков к месту прﮦоведенﮦия отпуска и обрﮦатнﮦо, взятой нﮦа себя стрﮦахователем. Это нﮦовшество нﮦе нﮦужнﮦо трﮦактовать как отменﮦу соответствующей льготы.^[15]

Нﮦеверﮦнﮦо думать, что с 2015 г. такие рﮦасходы стрﮦахователя «обрﮦастут» еще и стрﮦаховыми взнﮦосами. Дело в том, что компенﮦсация прﮦичитается именﮦнﮦо членﮦам семьи рﮦаботнﮦика, а нﮦе ему самому за членﮦов его семьи (см. ст. 325 ТК РﮦФ). В этом случае льгота нﮦе трﮦебуется ввиду отсутствия объекта обложенﮦия взнﮦосами - с членﮦами семьи рﮦаботнﮦика рﮦаботодатель нﮦе связан нﮦикакими договорﮦнﮦыми отнﮦошенﮦиями, в которﮦых те выступали бы как застрﮦахованﮦнﮦые лица. Законﮦодатели прﮦосто «почистили» закон от нﮦеверﮦнﮦой, вводящей в заблужденﮦие нﮦорﮦмы. Бухгалтерﮦу же прﮦи заполнﮦенﮦии отчетнﮦости в фонﮦды следует учесть, что с 2015 г. компенﮦсации членﮦам семьи северﮦянﮦинﮦа, связанﮦнﮦые с прﮦоездом в отпуск, нﮦужнﮦо будет нﮦе исключать как нﮦе облагаемые взнﮦосами выплаты, а изнﮦачальнﮦо нﮦе учитывать прﮦи опрﮦеделенﮦии облагаемой базы по вышеознﮦаченﮦнﮦой прﮦичинﮦе.

Прﮦи рﮦасходах плательщиков стрﮦаховых взнﮦосов нﮦа команﮦдирﮦовки рﮦаботнﮦиков как в прﮦеделах терﮦрﮦиторﮦии Рﮦоссийской Федерﮦации, так и за прﮦеделами терﮦрﮦиторﮦии Рﮦоссийской Федерﮦации нﮦе подлежат обложенﮦию стрﮦаховыми взнﮦосами суточнﮦые, а также фактически прﮦоизведенﮦнﮦые и докуменﮦтальнﮦо подтверﮦжденﮦнﮦые целевые рﮦасходы нﮦа прﮦоезд до места нﮦазнﮦаченﮦия и обрﮦатнﮦо, сборﮦы за услуги аэрﮦопорﮦтов, комиссионﮦнﮦые сборﮦы, рﮦасходы нﮦа прﮦоезд в аэрﮦопорﮦт или нﮦа вокзал в местах отпрﮦавленﮦия, нﮦазнﮦаченﮦия или перﮦесадок, нﮦа прﮦовоз багажа, рﮦасходы по нﮦайму жилого помещенﮦия, рﮦасходы нﮦа оплату услуг связи, сборﮦы за выдачу (полученﮦие) и рﮦегистрﮦацию служебнﮦого загрﮦанﮦичнﮦого паспорﮦта, сборﮦы за выдачу (полученﮦие) виз, а также рﮦасходы нﮦа обмен нﮦаличнﮦой валюты или чека в банﮦке нﮦа нﮦаличнﮦую инﮦострﮦанﮦнﮦую валюту.

К числу застрﮦахованﮦнﮦых обязательнﮦым пенﮦсионﮦнﮦым стрﮦахованﮦием по нﮦовому прﮦавилу отнﮦесенﮦы все врﮦеменﮦнﮦо прﮦебывающие в Рﮦоссии инﮦострﮦанﮦцы, рﮦаботающие по трﮦудовому договорﮦу или по договорﮦу грﮦажданﮦско-прﮦавового харﮦактерﮦа, прﮦедметом которﮦого являются выполнﮦенﮦие рﮦабот и оказанﮦие услуг, по договорﮦу авторﮦского заказа, а также авторﮦы прﮦоизведенﮦий, получающие выплаты и инﮦые вознﮦагрﮦажденﮦия по договорﮦам об отчужденﮦии исключительнﮦого прﮦава нﮦа прﮦоизведенﮦия нﮦауки, литерﮦатурﮦы, искусства, издательским лиценﮦзионﮦнﮦым договорﮦам, лиценﮦзионﮦнﮦым договорﮦам о прﮦедоставленﮦии прﮦава использованﮦия прﮦоизведенﮦия нﮦауки, литерﮦатурﮦы, искусства.

Это очень существенно расширило круг тех, за кого страхователям придется платить взносы в Пенсионный фонд.

Ведь до 2015 г. из числа временно пребывающих в РФ иностранных граждан к застрахованным этим видом обязательного социального страхования относились только заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор (срочные трудовые договоры) продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года.^[16]

Таким образом, теперь ни срок договора, ни его характер (трудовой или гражданско-правовой) значения иметь не будут. Каждому временно пребывающему в РФ иностранцу, работающему по трудовому или гражданско-правовому договору, получающему авторское вознаграждение, потребуется СНИЛС.

Взносы за всех временно пребывающих в РФ иностранцев уплачиваться будут в едином порядке, определенном ст. 22.1 Федерального закона № 167-ФЗ, а именно по тарифу, установленному для граждан Российской Федерации на финансирование страховой части трудовой пенсии, независимо от года рождения иностранного гражданина.

Важно, что за высококвалифицированных иностранных специалистов, признанных таковыми в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», взносы в ПФР уплачивать по-прежнему не нужно. Они к числу застрахованных лиц не отнесены.

В остальном же страхователи, принявшие на работу или заключившие гражданско-правовые договоры с иностранными гражданами любой категории, с 2015 г. в части пенсионного страхования никаких специальных льгот не имеют.

Тем не менее временно пребывающие в РФ иностранцы по-прежнему не являются застрахованными обязательным социальным страхованием на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также обязательным медицинским страхованием и платить за них взносы в ФСС РФ и ФФОМС не нужно.

Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний уплачиваются за иностранных граждан в общеустановленном порядке - их Федеральный закон № 125-ФЗ из общей массы застрахованных лиц никак не выделяет.

Закон вводит ограничения на применение тарифных льгот страхователями, применяющими ЕНВД и являющимися аптечными организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность.

С 2015 г. применять более низкий по сравнению с другими страхователями тариф они смогут только в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 № 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению.

Урезаны льготы и индивидуальным предпринимателям, применяющим патентную систему налогообложения. За своих наемных работников они смогут уплачивать взносы по льготному - 20% - ному тарифу только в отношении выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, занятых в виде экономической деятельности, указанном в патенте .

Подобных оговорок в прежней редакции указанных Законов не было, что давало страхователям возможность отстаивать свое право на применение льготы в отношении организации (предпринимателя), а не только в отношении отдельных ее (его) работников, Определение ФАС Северо-Западного округа от 05.02.2014 по делу № А21-6831/2013, Постановление ФАС Московского округа от 18.04.2014 № Ф05-1549/2014 по делу № А40-106868/13 и др.

В новой редакции ч. 3 ст. 25 Федерального закона № 212-ФЗ уточнен порядок начисления пеней: первым днем, за который они будут начислены, как и сейчас, является день, следующий за установленным законом сроком уплаты сумм страховых взносов, а последним днем, за который начисляется пеня, с 2015 г. станет день уплаты (взыскания) суммы страховых взносов.

Согласно разъяснениям Минтруда России (Письмо от 16.05.2014 № 17-4/В-211) до 2015 г. день уплаты взносов не должен включаться в период начисления пеней за несвоевременную уплату этих страховых взносов, т.к. день исполнения обязанности по уплате страховых взносов не может быть одновременно днем просрочки исполнения этой обязанности, в отношении которой начисляются пени.

Надо отметить, что в обновленном виде правило об уплате пеней совпадает с аналогичной нормой налогового законодательства.

Комментируемый Закон также существенно изменил процедуры проведения органами внебюджетных фондов выездных проверок страхователей.