Файл: Налог на доходы физических лиц (НАЛОГОВЫЕ РЕГИСТРЫ ПО НДФЛ).pdf

Рисунок 1 – Схема доходов, освобожденных от уплаты НДФЛ

На рисунке 2 представим доходы, с которых взимаются НДФЛ.

Рисунок 2 – Доходы, с которых взимают НДФЛ

Рисунок 3 - Схема доходов, облагаемых НДФЛ поверх лимита

Анализ налога на доходы физических лиц показывает, что он, как и вся налоговая система РФ, находится в постоянном развитии.

Чтобы своевременно подавать налоговую декларацию и избежать штрафов и иных наказания налоговой службы, необходимо следить за изменениями в сфере НДФЛ.

2. НАЛОГОВЫЕ РЕГИСТРЫ ПО НДФЛ

2.1 Отдельные вопросы налогового учета НДФЛ

Для удержания долга по НДФЛ существует два лимита - 20 и 50% [1; 2].

От таких факторов, как вид дохода (при выдаче которого налоговый агент не смог удержать НДФЛ, и поэтому возник долг) и тип выплаты (из которой организация удерживает долг по НДФЛ) зави­сит сумма удержания.

Когда действует ограничение 20%?

1. Заработная плата за следующий месяц.

Для взыскания долга по НДФЛ с работника, организация вправе удержать не более 20% от сум­мы на руки из его заработной платы за текущий месяц. Остаток долга перейдет на следующий месяц в пределах календарного года.

Если до конца года организация не сможет взыскать весь долг, она обязана сообщить об этом в инспекцию и самому работнику. Срок для отправки данного уведомления — не позднее 1 марта следу­ющего года [2, пункт 5].

Ограничение в 20% также распространяется на другие доходы, входящие в состав заработной платы (это могут быть надбавки и доплаты, премии за достижения в труде).

Например, работник 18 января 2017 года получил аванс за январь - 19 600 руб., НДФЛ с него ор­ганизация не удержала. Он взял отпуск без сохранения заработной платы с 19 января по 20 февраля включительно. Должностной оклад сотрудника - 40 000 руб. в месяц, стандартные вычеты ему не по­ложены.

В январе сотрудник больше не вышел на работу, он отработал 8 из 17 рабочих дней. Заработная плата работника за январь - 18 824 руб. (40 000 руб. : 17 раб. дн. х 8 раб. дн.). НДФЛ с этого дохода - 2447 руб. (18 824 руб. х 13%). Сумма к выплате - 16 377 руб. (18 824 - 2447).

С учетом уже полученного аванса у работника возник долг по заработной плате - 3223 руб. (19 600 - 16 377). В итоге работодатель не смог удержать НДФЛ из январской зарплаты.

Организация не выплачивала сотруднику аванс за февраль, так как в первой половине этого месяца он не отработал ни одного дня. Всего в феврале он проработал 4 из 18 рабочих дней. Зарплата работника за февраль - 8889 руб. (40 000 руб. : 18 раб. дн. х 4 раб. дн.). НДФЛ с неё - 1156 руб. (8889 руб. х 13%). Сумма к получению - 7733 руб. (8889 - 1156).

Чтобы взыскать долг по НДФЛ за январь, организация вправе удержать из февральской заработ­ной платы не более 20% от суммы на руки. Она может удержать максимум 1547 руб. (7733 руб. х 20%), то есть лишь часть долга по НДФЛ. Оставшуюся сумму - 900 руб. (2447 - 1547) - организация удержит из заработной платы за март.

1. Отпускные.

Отпускные - это часть заработной платы [3]. Поэтому, ограничение 20% распространяется и на удержание задолженности по НДФЛ из отпускных.

Когда действует ограничение 50%?

С подарка или другого дохода в материальной форме НДФЛ удержать невозможно, так как орга­низация не выплачивает работнику денег. Но на дату получения такого дохода организация обязана рассчитать НДФЛ, а затем удержать его из ближайшей денежной выплаты сотруднику. В таком случае применятся лимит в 50% [2, пункт 4].

Лимит в 50% действует при удержании «натурального» НДФЛ из любого денежного дохода (за­работной платы, пособия, отпускных, премии и т.д.). Связан ли этот доход с оплатой труда или нет - не имеет значения.

Например, Организация вручила работнику ко дню рождения подарок стоимостью 48 000 руб. НДФЛ с нее организация не удержала, так как это доход в натуральной форме. Ближайшая денежная выплата работнику - это отпускные. Сумма к выплате за минусом НДФЛ - 9500 руб.

Подарки стоимостью в пределах 4000 руб. освобождены от НДФЛ. С суммы свыше 4000 руб. ор­ганизация начислила налог - 5720 руб. ((48 000 руб. - 4000 руб.) х 13%).

Чтобы взыскать часть долга по НДФЛ, работодатель удержал из отпускных 50% от суммы на ру­ки, то есть 4750 руб. (9500 руб. х 50%). В итоге сотрудник получил отпускные - 4750 руб. (9500 - 4750). Оставшийся долг по НДФЛ с подарка - 970 руб. (5720 - 4750) организация удержит из ближайшей де­нежной выплаты, скорее всего, из зарплаты за следующий месяц.

Когда нет ограничений?

I) Пособие по нетрудоспособности.

Иногда ближайшая денежная выплата работнику - это не заработная плата за отработанные дни, а пособие по временной нетрудоспособности. Организация начисляет это пособие за те дни, когда сотрудник болел, то есть не выполнял должностные обязанности. Следовательно, оплата больничного листа не считается частью заработной платы. К такому выводу пришел ФСС РФ в пункте 6 приложения к письму от 15.02.05 № 02-18/07-1243.

Раз пособие по нетрудоспособности - это не часть заработной платы, то на удержания из него 20-процентный лимит не распространяется. Значит, при выплате пособия работодатель вправе удер­жать больше 20%. Если долг по НДФЛ превысил остаток пособия на руки, то всю оставшуюся сумму организация может направить на погашение задолженности.

Например, сотрудник получил аванс за январь и заболел. Больничный лист выдан с 19 января. Допустим, сотрудник закрыл больничный 1 марта.

В феврале сотрудник не отработал ни одного дня. Организация начислила ему пособие по не­трудоспособности с 19 января по 1 марта - 52 500 руб. НДФЛ составил - 6825 руб. (52 500 руб. х 13%), пособие на руки - 45 675 руб. (52 500 - 6825.

Предположим, что долг работника по НДФЛ за январь - 12 000 руб. Организация полностью удержала его при выплате в феврале пособия по нетрудоспособности, ограничение 20% в данном слу­чае не действует. В итоге организация выдаст сотруднику 33 675 руб. (45 675 - 12 000).

1. Премия к празднику или ко дню рождения.

Такая премия не связана с трудовыми результатами и поэтому не является частью зарплаты. Следовательно, ограничение в 20% к удержаниям из непроизводственных премий не применяется. Ор­ганизация вправе удержать из этой премии любую сумму долга по НДФЛ.

Например, работник с марта 2017 года утратил статус налогового резидента, его должностной оклад - 45 000 руб. в месяц. Из зарплаты за март организация удержала НДФЛ по ставке 30% - 13 500 руб. (45 000 руб. х 30%). Она также пересчитала налог по этой ставке с начала года. В итоге у сотруд­ника возник долг по НДФЛ - 15 300 руб. (45 000 руб. х 3 мес. х 30% - 45 000 руб. х 2 мес. х 13% - 13 500 руб.).

Из зарплаты за март, помимо текущего НДФЛ, компания вправе удержать не более 20% от сум­мы к выплате. В погашение долга по НДФЛ она удержит 6300 руб. ((45 000 руб. - 13 500 руб.) х 20%). Остаток долга - 9000 руб. (15 300 - 6300).

Допустим, 3 апреля у работника 45-летний юбилей. Накануне юбилея организация выплатила ему премию 10 000 руб. С нее компания удержала НДФЛ - 3000 руб. (10 000 руб. х 30%), сумма к вы­плате - 7000 руб. (10 000 - 3000). Всю эту сумму работодатель направил на погашение долга по НДФЛ, так как 20-процентное ограничение здесь не действует. На 3 апреля 2017 года остаток долга по налогу - 2500 руб. (9000 - 7000). Эту сумму организация удержит из зарплаты за апрель.

1. Арендная плата, выигрыш или денежный приз.

Плата за аренду у работника имущества не связана с трудовыми отношениями. Организация начисляет арендную плату не по трудовому договору, а по гражданско-правовому [4]. Следовательно, из арендной платы работодатель вправе удержать долг по НДФЛ без какого-либо ограничения.

Лимит в 20% также не действует, если организация взыскивает долг по НДФЛ при выдаче работ­нику денежного выигрыша или приза. Ведь эта выплата тоже не связана с оплатой труда.

Например, из-за сбоя в бухгалтерской программе компания неправильно рассчитала НДФЛ с ян­варской зарплаты. Бухгалтер обнаружил и исправил ошибку 19 марта 2017 года, то есть уже после вы­дачи зарплаты за вторую половину февраля и аванса за март. В итоге у работника возник долг по НДФЛ - 3500 руб.

На корпоративе по поводу 8 Марта сотрудник выиграл денежный приз - 5000 руб., организация должна перевести его на зарплатную карточку.

Призы в пределах 4000 руб. не облагаются НДФЛ. С суммы свыше 4000 руб. компания удержала налог по ставке 35% - 350 руб. ((5000 руб. - 4000 руб.) х 35%). Приз за минусом НДФЛ - 4650 руб. (5000 - 350). Это ближайшая денежная выплата после того, как у работника возник долг по НДФЛ. При выдаче приза организация удержала всю задолженность по налогу, ведь никакие ограничения здесь не действуют. Она перечислила на карточку работника 1150 руб. (4650 - 3500).

Таким образом, бухгалтеру необходимо быть предельно внимательным при удержании долга по НДФЛ.

2.2 Налоговые регистры по НДФЛ

Налоговые агенты по налогу на доходы физических лиц согласно пункту 1 статьи 230 НК РФ обязаны вести учет полученных от них физлицами доходов за налоговый период, предоставленных физлицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц [1,4].

Учет этих показателей налоговый агент должен вести в регистрах налогового учета. При этом утверждённых форм налоговых регистров по НДФЛ нет [6,7].

Такая обязанность, а именно разработка и закрепление в учетной политике их форм с учетом содержания обязательных сведений закреплена Налоговым Кодексом за налогоплательщиком [3,5].

Рассмотрим порядок заполнения налогового регистра по НДФЛ с целью последующего составления отчета 6 –НДФЛ.

Бухгалтер по зарплате по окончании месяца начисляет заработную плату работникам предприятия и производит удержание налога. Из расчетного листка, составленного бухгалтером по заработной плате, приведем доходы по сотруднику и произведем расчёт суммы налога по месяцам (табл.1).

Таблица 1

Расчёт налога на доходы физических лиц сотрудника предприятия 

за 2016 г., руб.

Из таблицы 1 мы видим, что все вышеуказанные доходы сотрудника согласно главы 23 НК РФ подлежат налогообложению по ставке 13%. Последним днем отпуска – 30 июня 2016 года сотрудник был уволен по собственному желанию. У  данного сотрудника есть ребенок  возрасте двух лет.

В личном деле имеется заявление на предоставление стандартного налогового вычета на его ребенка. Поэтому он имеет право на стандартный налоговый вычет в размере  1400 рублей на ребенка в каждом месяце до месяца, в котором доход не превысил 350000 рублей сначала 2016 года. Таким образом, налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц за январь 2016 г. составит:

15000 руб. -1400 руб.= 13600 руб.

Исчисленная сумма налога на доходы физических лиц за январь 2016 г.:

13600 руб. *13%= 1768 руб.

На основе сведений одного сотрудника (в рамках примера предположим, что на предприятии работает один сотрудник) заполним рекомендуемый нами налоговый регистр по НДФЛ для последующего формирования отчета 6-НДФЛ (табл.2).

Таблица 2

Рекомендуемый налоговый регистр по учету сумм НДФЛ, удержанных и исчисленных налоговым агентом (в целях заполнения расчета 6-НДФЛ) СХПК «Тауиле» ИНН/КПП 7719745054/77193507.

Период — 2016 год.