Файл: УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (Организация бухгалтерского учета поступления основных средств).pdf
Добавлен: 23.04.2023
Просмотров: 322
Скачиваний: 2
Акт (накладная ) приемки-передачи основных средств с сопроводительными документами передается в бухгалтерию организации. На основание акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку учета основных средств (ф. № ОС-6) , где указывает инвентарный номер объекта и основные данные о нем ( первоначальная и восстановительная стоимость , срок полезного использования , норма амортизационных отчислений , сумма износа на момент оприходования и т.п. ) .
На арендованные в порядке текущей аренды и финансового лизинга основные средства унитарные карточки не открываются . Для их аналитического учета используют копию карточки , прилагаемой арендодателем ( лизингодателем ) к акту сдачи объекта основных средств а аренду (лизинг ) . При реконструкции , значительной достройки или дооборудования объектов открывается новая карточка .
Для обеспечения сохранности инвентарные карточки каждого объекта регистрируются в специальных описях и хранятся в картотеке бухгалтерии сгруппированными по отраслевым классификационным группам , а внутри этих групп - по местам эксплуатации и по видам объектов . При выбытие основных средств инвентарная карточка из карточек изымается .
В организациях с небольшим количеством объектов основных средств , а также если они представляют собой сложные инвентарные объекты , имеют много крупных составных приспособлений и устройств ( электоромоторов , трансмиссий и т.п. ) , пообъектный учет можно весть в инвентарных книгах . При использовании в учете компьютеров отпадает необходимость в карточке инвентарных карточек и все необходимые сведения о наличие и движение основных средств получают на основе информационной базы банка данных в виде распечатки регистров (машинограмм ), используемых для управления основными средствами.
Учет наличия и движения основных средств, принятых на баланс организации, ведется на счете Основных средств. Здания , машины и оборудование арендованные учитывают на забалансовом счете Арендованных основных средств .
В коммерческих организациях (товариществах и обществах) основные средства могут поступить в порядке оплаты акций и/или вклада учредителей (акционеров ). В этом случае иу регистрируют в учете бухгалтерской записью
Д-т сч. 01 ”Основные средства”
К-т сч 75 ”Расчеты с учредителями”
Оценка таких объектов и целесообразность их оприходования для зачисления в качестве вклада должна быть согласована с другими учредителями и отражена в протоколе собрания акционеров (пайщиков) .
Предоставление организациям основных средств в безвозмездное пользование на счетах бухгалтерского учета отражают записью
Д-т сч. 01 “Основные средства”
К-т сч 83 ”Добавочный капитал” / ”Безвозмездно полученные ценности” – по рыночной стоимости оприходованных объектов основных средств .
Фактические затраты , связанные с приобретением основных средств , за исключение НДС и других возмещаемых налогов , отражаются по дебету капитальных вложений а корреспонденции со счетами расчетов .
Основные средства , приобретенные за плату , приходуются по договорной или рыночной цене покупки с добавлением расходов по доставке и установке ( включая процент на кредит , полученный для приобретения основных средств ) - до момента ввода объекта в эксплуатацию . На стоимость приобретенного объекта с учетом расходов на его монтаж и ввод в эксплуатацию делается бухгалтерская запись
Д-т сч. 01 “Основные средства”
К-т сч 08 “Капитальные вложения”
Предварительно отражаются перечисленные выше затраты по приобретению ( кредиторская задолженность и другие расходы ) до их оплаты :
Д-т сч. 08 “Капитальные вложения ”
К-т сч 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками ”
а затем их погашение:
Д-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
К-т сч 51 “Расчетный счет”
В случае когда организация приобрела основные средства , не требующие установки и монтажа , достаточно записи по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 08 “Капитальные вложения” , чтобы отразить увеличение стоимости объектов основных средств в балансе и погасить кредиторскую задолженность в момент оплаты с записью по дебету счетов расчеты в корреспонденции со счетом 51 “Расчетный счет ” .
Если основные средства приобретены за счет бюджетных ассигнований и других целевых источников финансирования или для выпуска продукции , освобожденной от уплаты налога на добавленную стоимость , то уплаченный при приобретение НДС включается в первоначальную стоимость объектов . В первоначальную стоимость служебных легковых автомобилей и микроавтобусов кроме НДС включается налог на приобретение автотранспортных средств .
Оприходование основных средств , поступивших в виде вклада в совместную деятельность ( по договору простого товарищества ) , отражается по дебету счета Основных средств и кредиту счета Расчетов по выделенному на отдельный баланс имуществу ( субсчет “Расчеты по договору простого товарищества ”) .
Организация , получившая объекты основных средств в хозяйственное ведение или оперативное управление от государственного или муниципального органа , отражает их стоимость при принятие на учет по дебету счета Основных средств и кредиту счета Расчетов с государством и муниципальными органами органом . Одновременно на стоимость оприходованных объектов дебетуется счет Расчетов с государственным и муниципальным органом и кредитуется счет добавочного капитала .
Неучтенные объекты основных средств , выявленные при инвентаризации , приходуются по рыночной стоимости бухгалтерской записью
Д-т сч. 01 “Основные средства”
К-т сч 99 “Прибыль и убытки”
Бухгалтерии необходимо установить причину возникновения излишка и виновных в этом лиц.
Пример 1:
ОАО «Альфа-Банк» приобрело по договору купли-продажи персональный компьютер. В счете была обозначено стоимость составных частей компьютера :
Системный блок –12000 руб. ( в том числе НДС -2000 руб.)
Монитор – 4200 руб.( в том числе НДС-700 руб. )
Клавиатура – 300 руб. (в том числе НДС –30 руб. )
Мышь – 180 руб. ( в том числе НДС – 30 руб.)
Итого стоимость компьютера –16680 руб. ( в том числе НДС – 2780 руб.) .
Составные части компьютера ( системный блок , монитор ,клавиатура , мышь ) могут функционировать только в составе единого комплекса , поэтому бухгалтер «Актива» принял их к учету как единый инвентарный объект и сделал проводки :
Д-т сч. 60 К-т сч 51
-16680руб. – оплачен счет продавца
Д-т сч. 08 К-т сч 60
-13900 руб. (16800-2780) – оприходован компьютер на балансе организации ( по стоимости составных частей без учета НДС )
Д-т сч. 19 К-т сч 60
-2780руб. – учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца
Доставку компьютера (300 руб. , в том числе НДС –50 руб.) «Актив» дополнительно оплатил начисленный из кассы через подотчетное лицо :
Д-т сч. 71 К-т сч50
-300 руб. –выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки компьютера
Д-т сч. 08 К-т сч71
-250 руб. (300-50) – плата за доставку учтена в балансовой стоимости компьютера ( на основание авансового отчета подотчетного лица )
Д-т сч. 19 К-т сч 71
-50 руб. –учтен НДС по расходам на доставку (на основание счета-фактуры транспортной организации)
Когда ввели в эксплуатацию , бухгалтер «Актива» сделал проводки :
Д-т сч. 01 К-т сч 08
-14150 руб. (13900+250) - компьютер зачислен в состав основных средств организации
Д-т сч. 68 субсчет “Расчеты по НДС” К-т сч. 19
-2830 руб. (2780+50) -произведен налоговый вычет.
4. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Основным нормативным документом регламинтирующим налоговый учет основных средств является Налоговый кодекс РФ(НК РФ).
Данный кодекс регулирует порядок учета и амортизации основных средств в соответствии с требованиями главы 21 "Налог на добавленную стоимость" и главы 25 "Налог на прибыль организации " части 2 НК РФ.
В бухгалтерском учете не нужно начислять амортизацию на те основные средства, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета с учетом особенностей,установленных пунктом 7 статьи 286.1 настоящего Кодекса.
Не пдлежат амортизации такие виды амортизируемого имущества как:
-имущество бюджетных организаций ,за исключением имущества ,приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
-имущество некоммерческих организаций ,полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческ
ой деятельности;
-имущество,приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования .Указанная норма не применяется в отношении имущества ,полученного налогоплательщиком при приватизации;
-объекты внешнего благоустройства(обьекты лесного хозяйства,обьекты дорожного хозяйства ) и другие анал
огичные обьъкты;
-приобретенные издания (книги,брошюры и иные подобные объекты),произведения искусства.
-имущество,приобретенное за счет средств ,поступивших в соответствии с подпунктами 14,19,22,23 и 30 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса ,а также имущество ,указанное в подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;
-объекты основных средств ,в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета ,с учетом особенностей ,установленных пунктом 7 статьи 286.1 настоящКего Кодекса.
-имущество,рсозданное в результате работ.
Кроме того, есть основные средства, амортизация которых в бухгалтерском учете начисляется, но в целях налогообложения не учитывается. К ним относятся:
- яки, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
- имущество, приобретенное за счет бюджетных и иных аналогичных средств (или часть его стоимости, если финансирование было частичным);
- основные средства, полученные организацией в рамках целевого финансирования;
- мелиоративные и иные объекты сельскохозяйственного назначения, полученные сельскохозяйственными товаропроизводителями, если они построены за счет бюджетных средств;
- имущество, безвозмездно полученное атомными станциями в соответствии с международными договорами РФ для повышения их безопасности;
- основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование;
- произведения искусства.
Таким образом, покупая имущество, надо определить, можно ли начислять по нему амортизацию как в бухгалтерском учете, так и в целях налогообложения.
"Малоценные" основные средства
-если стоимость актива меньше 40 000 руб., то компания может сама решить, как его учитывать в Бухучете. Их можно принять в состав материально-производственных запасов или учитывать в качестве основных средств. Выбранный способ нужно зафиксировать в учетной политике.
-если объект стоит дороже 40 000 руб., его стоимость нельзя списать в расходы одной суммой. Такое имущество принимаются к учету в качестве основных средств (п.5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Все объекты дешевле 100 000 руб. учитываются как малоценное имущество, а активы дороже 100 000 руб. включаются в состав амортизируемых основных средств (п.1 ст.257 НК РФ).
ПРИМЕР:
Списание ОС в налоговом и бухгалтерском учете в 2020 году стоимостью до 100 000 рублей В январе 2020 ООО «Гамма» купила компьютер стоимостью 90 000 руб. (без НДС) и ввела его в эксплуатацию. Согласно Классификации основных средств, компьютеры нужно относить к группе со сроком использования от двух до трех лет. Компания установила, что амортизировать будут в течение 25 месяцев, линейным способом. Тогда ежемесячная норма в бухучете = 90 000 р / 25 мес = 3 600 р. То есть с февраля месяца ежемесячно будет начисляться именно эта сумма. В целях налогообложения прибыли данное имущество не признается амортизируемым, но списывается в расходы согласно ст. 254 НК РФ, а списывается оно в расходы линейным способом. Значит, ежемесячно в расходах компании будет стоять сумма 3 600 р. Либо единовременно в размере 90 000 р.
Прежде чем начать начислять амортизацию, организация должна определить срок полезного использования основного средства.
Чтобы установить срок полезного использования основного средства, нужно обратиться к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1
В этом документе все основные средства разбиты на 10 амортизационных групп. Для каждой группы установлен интервал срока полезного использования. Например, офисная мебель относится к четвертой амортизационной группе. Срок ее полезного использования может составлять от пяти лет одного месяца до семи лет включительно. Конкретный срок в рамках этого интервала организация выбирает самостоятельно.
Сроки, указанные в Классификации, необходимо использовать только в целях налогообложения. А в бухгалтерском учете срок службы каждого основного средства организация может установить самостоятельно. Так сказано в пункте 20 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Однако рекомендуется устанавливать для бухгалтерского учета те же сроки , которые выбраны для налогового.