Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Характеристика налога на доходы физических лиц).pdf

Глава 2. Перспективные направления совершенствования налогообложения физических лиц в Российской Федерации

Как уже отмечалось ранее, налогообложение физических лиц в системе налогообложения занимает не маловажное значение. Поэтому, определяя финансовое и экономическое развитие страны, органы власти определяют и дальнейшую налоговую политику, в том числе и в отношении физических лиц, как составной части налоговой политики страны.

Рассмотрим основные изменения, касающиеся налогообложения физических лиц, принимаемы государством на последнем этапе развития.

Выше мы выяснили, что налоговая система РФ это сложный, социальный институт, который тесно связан с состоянием экономики страны. Поэтому, ввиду изменений, происходящих в экономике страны, изменились и задачи налоговой системы с учетом политических, экономических и социальных требований, предъявляемых к ней.

Существенные изменения в вопросе налогообложения физических лиц произошли с 2001 года, то есть с момента принятия и введения в главы 23 НК РФ. В этот период были предприняты попытки к снижению налоговой нагрузки на физических лиц за счет расширения налоговых льгот. Тогда же произошел отказ от прогрессивных налоговых ставок и введения минимальной налоговой ставки 13% по доходам от выполнения трудовых и приравненных к ним обязанностей. Денежные призы, выигрыши в лотерее и т.п. доходы облагаются по ставке 35%. Доходы, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются по ставке 30%. Наиболее низкая ставка в размере 6% (с 1 января 2005 г. — 9%) установлена для дивидендов. Кроме того, значительно увеличен размер вычетов из налогооблагаемого дохода. В настоящее время можно уменьшать налогооблагаемый доход на расходы на платное образование и на медицинское обслуживание, в том числе на приобретение медикаментов.

В настоящее время определяющим в налоговой политике страны, в том числе и в системе налогообложении физических лиц, является продолжение курса экономических реформ.

Поэтому немалое внимание уделяется сфере недвижимости. Уже в 2016 году в этом вопросе произошли изменения, которые коснулись 28 территориальных единиц. Они стали участниками налогового реформирования. Изменения заключаются в том, что суммы налоговых начислений теперь привязаны к оценке, указанной в кадастровых документах, которая заменила инвентаризационную оценку недвижимого имущества. С весны 2017 года граждан обязали произвести расчеты с налоговыми органами до 1 октября. С 2018 года граждане будут уплачивать налог на недвижимость исходя из его кадастровой оценки.

---

При этом, предусмотрено введение прогрессирующей налоговой ставки, которая постепенно возрастет, для чего установлен 5-летний срок, когда налог будет увеличиваться на 20 процентов в год. Перейти на новую ставку необходимо до 1.01.2020 года. Согласно изменениям, в налоговом законодательстве в 2018 году налог составил 0,1% от кадастровой стоимости имущества. Данное обстоятельство позволит пополнить региональные бюджеты и даст им возможность самостоятельно принимать решение по ставкам налога.

С 2018 года граждане обязаны самостоятельно уведомлять органы ФНС об изменении своего имущественного статуса. Нарушение этого требования повлечет штраф в размере 20 % от реального налога^[19].

Кроме того, подготовлен законопроект, которым предлагается освободить от уплаты НДФЛ тех россиян, которые получают зарплату меньше 15 тыс. руб. Для всех остальных категорий предлагается ввести следующую систему: если доход от 180 тыс. до 2,4 млн. руб. платят налог по ставке 13 процентов от суммы, превышающей 180 тыс. руб., то есть доход до 180 тыс. руб. налогом не облагается; если годовой доход от 2,4 млн до 100 млн руб. налог уплачивается в размере 289 тыс. руб. и 30 процентов от части дохода свыше 2,4 млн руб.; если годовой доход более 100 млн руб. НДФЛ платиться в размере 29,6 млн руб. и дополнительно отчислить 70 процентов от части дохода свыше 100 млн руб^[20]. Так же Правительство разработало изменения, которые касаются сделок с недвижимостью. Теперь, чтобы продать строение и не платить 13% налога надо им владеть 5 лет. Следует отметить, что данное положение применяется и к недвижимости, которую приобрели до 1 января 2016 года. Это сделано для сокращения мошеннических действий в данной сфере^[21]. Так же, как уже отмечалось ранее, с 1 мая 2018 года граждане обязаны уплачивать курортный сбор в отдельных регионах России. Позднее, планируется ввести курортный сбор на всей территории страны.

На своем сайте Минфин России указал на то, что в целом внешние условия для развития страны неблагоприятные. Отмечены внутренние проблемы – это сложная демография, нехватка инвестиций, плохая структура расходов, неэффективные госкомпании. Все это препятствует росту экономики.

Однако, главным налоговым принципом объявлено – фискальная нейтральность, то есть не повышение налоговой нагрузки для добросовестных налогоплательщиков.

Изменения, которые касаются физических лиц это - включение в объект обложения страховыми взносами выплат и иных вознаграждений по договорам об отчуждении исключительного права на все виды результатов интеллектуальной деятельности, а также вовлечение в экономику самозанятых граждан.

---

Предусмотрены льготы для граждан, входящих в одну из пятнадцати категорий. Это те, кто имеет звание Героя СССР или Российской Федерации, инвалидов, отнесенных к первой и второй группам, инвалидов детства, участников боевых действий ВОВ, тех, кто имеет статус чернобыльца или афганца, военных, которые отдали службе родине больше 20 лет, и прочих федеральных льготников. Они могут быть освобождены от уплаты налога, но лишь на один недвижимый объект.

Кроме того, от уплаты налогов освобождаются лица, которые продадут недвижимость по меньшей цене, чем выложили при ее покупке.

При этом, местные органы власти не лишены возможности увеличить список льгот^[22].

Ну и конечно, говоря о современной налоговой политике РФ в отношении физических лиц, нельзя не упоминать о так называемой «налоговой амнистии» (статья 217 НК РФ).

16 ноября 2016 года Президент РФ В.В. Путин подписал Закон «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации (в части реализации отдельных положений основных направлений налоговой политики)».

Согласно данным изменениям, в 2018 году произошло списание с физических лиц задолженности по транспортному налогу, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц, образовавшейся до 01 января 2015 года.

В соответствии с изменениями, с 2018 года произошло списание задолженности транспортного налога физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей (ИП), а также задолженности по земельному налогу и налогу на имущество, которая образовалась я до 1 января 2015 года.

Освобождены от налога доходы, полученные гражданами с 1 января 2015 г. до 1 декабря 2017 г., если не был удержан налоговым агентом (кроме зарплаты, дивидендов, процентов, выигрышей и призов, подарков) при получении гражданами данных доходов.

Кроме того, от уплаты земельного налога на участок в размере 6 соток освобождены Пенсионеры, ветераны, инвалиды и иные льготные категории граждан.

Объявлена «налоговая амнистия» и в отношении доходов, полученных гражданами с 1 января 2015 года до 1 января 2017 года, при получении которых не был удержан НДФЛ налоговым агентом, при условии, что сведения о данных доходах представлялись налоговым агентом в установленном порядке.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что тенденция налоговой политики власти в отношении физических лиц на современном этапе в целом заключается в стремлении облегчить налоговое бремя наименее обеспеченных слоев населения (предоставление льгот, вычетов, применении амнистии), а также сделать налогообложение физических лиц более справедливым, отвечающим их материальному положению, например, введение прогрессивной ставки налогообложения по транспортному налогу (налог на роскошь) и по налогу на недвижимость.

---

Однако, принимаемые меры являются недостаточными, не затрагивают основного налогового бремени физических лиц – налог на доходы и не изменяют систему расчета налогооблагаемой базы.

Политика государства всегда была направлена на легализацию доходов за счет снижения налоговой ставки и установления единой – 13%.

Однако, данное обстоятельство повлекло увеличение налоговой нагрузки на малообеспеченных и законопослушных граждан. Поскольку уровень заработной платы работников не высок, (по данным Росстата на конец 2018 года она составила 35900 руб.), то представляется, что введение единой ставки мало повлияло на размер налоговых поступлений.

Многие исследователи отстаивают позицию того, что дальнейшее сохранение плоской шкалы налогообложения нецелесообразно.

Так, например Чухнина Г.Я. и Голованова В.С. в работе «Основные пути совершенствования налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации», считают, что прогрессивное налогообложение может стать выгодным для обеспеченных граждан, так как обладает большими возможностями для уменьшения налогооблагаемой базы за счет вычета расходов на благотворительность, образование, лечение, приобретение недвижимости^[23].

Я придерживаюсь позиции о необходимости введения прогрессивного налогообложения. Прогрессивная система налогообложения имеет следующие плюсы:

- социальная справедливость, поскольку данный налог исключает «уравниловку» и обязывает гражданина платить налог со своими финансовыми возможностями;

- пополнение бюджета, прежде всего стабилизация местных бюджетов;

- положительный зарубежный опыт.

Система прогрессивного налогообложения действует во многих зарубежных странах. Самая гибкая система налогообложения действует в настоящий момент в Люксембурге. Доходы граждан страны разделены на 18 ступеней. В зависимости от уровня зарплаты граждане страны платят от 8% до 40% НДФЛ.

Нами предложено ввести 6-ступенчатую модель прогрессивной системы налогообложения, которая бы наиболее отвечала требованиям социальной справедливости.

Таблица 1

Размер облагаемого дохода	Ставка налога
До 10 000	0%
От 10 000 до 30 000	5%
От 30 001 до 250 000	15%
От 250 001 до 500 000	25%
От 500 001 до 800 000 руб.	35%
От 800 001 руб. и более	45%

Таким образом, из всего сказанного можно сделать вывод, что для совершенствования механизм налогообложения доходов физических лиц следует повысить прогрессивность налога на доходы физических лиц и проводить дальнейшее совершенствование налоговой системы и последовательное снижение налогового бремени в целях урегулирования налоговой нагрузки до налогового бремени населения.

---

При этом, основным критерием расчета налоговой нагрузки физического лица должна быть платежеспособность населения, поскольку применение налоговых льгот имеет свои трудности применения и контроля.

Говоря о путях совершенствовании системы налогообложения физических лиц нельзя не упомянуть еще об одной проблеме - отсутствие надлежащего контроля налоговых органов.

То есть, необходимые суммы своевременно не поступили в бюджеты разных уровней, что, несомненно отрицательно сказывается на экономическом развитии страны.

Поэтому требуется ужесточение контроля по собираемости налога.

Важной темой в настоящее время является обсуждение введения налога на имущество. Необходимо поднять вопрос о замене трех налогов на имущество (налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог) единым налогом - налог на недвижимость.

Поэтому вопрос о введении единого налога на имущество в РФ снова встает на один из первых планов.

Однако следует учитывать, что на данный момент переход к единому налогу на наследство для РФ преждевременен. Как уже говорилось, необходимо провести переоценку имущества, требующую значительного количества финансовых средств, а также устранить значительное количество административных барьеров.

Стоит отметить, что одним из важных вопросов в момент построения налога на имущество, помимо стоимости и расчёта сумм переоценки недвижимости, становится вопрос статуса налогообложения, в том числе каким может быть данный налог – региональным или местным.

Вместе с тем нужно затронуть также проблему, которая появляется и при отнесении собственности также к недвижимому имуществу, так как в НК РФ в общем не указано понятий как движимого, так и недвижимого имущества. Так, согласно Письму Федеральной налоговой службы, на 2 августа 2018 № БС-4-21/ плательщик юридическое лицо в том числе для подтверждения его наличия оснований для отнесения объекта имущества, в частности, к недвижимости должен аргументировать налоговому органу присутствие у него таких соответствующих характеристик.

К числу таких сотрудники всех налоговых органов будут также учитывать такие обстоятельства, в том числе:

- присутствие или отсутствие заметок об объекте недвижимости в Единый Государственный Реестр Недвижимости (ЕГРН);

- когда выявлено отсутствие в списке данных сведений надо обозначить наличие или отсутствие у объекта тесной связи с землей;

- отсутствие возможности перемещения объекта без причинения большого ущерба его назначению.

---