Файл: Учет амортизации основных средств.pdf

В результате проведенного анализа использования основных средств предприятия ООО «Пяточок» можно сделать следующие выводы:

За отчетный год доля поступивших, вновь введенных в эксплуатацию основных средств увеличилась на 32,23% и составила 55,62 %. По сравнению с прошлым годом увеличилась также доля и выбывших основных средств и составила 9,06%.

Увеличение коэффициента износа основных средств на 0,3268 (с 0,5537 до 0,8805) свидетельствует, что, несмотря на обновление основных средств (Кп = 0,5562), уровень технического состояния производственно – торгового процесса снизился, на предприятии имеются сильно изношенное и устаревшее оборудование. Это подтверждается и снижением коэффициента годности основных средств на 0,3268.

2.2 Учет поступления и аналитический учет основных средств в ООО «Пяточок»

Основные средства ООО «Пяточок» приобретаются на предприятие за плату и принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости на основании акта приемки-передачи основных средств (унифицированная форма ОС – 1) и документов, подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.

На основании этих документов в бухгалтерии организации производят записи в инвентарных карточках (форма № ОС-6), которая используется для текущего учета основных средств.

В ООО «Пяточок» объекты основных средств, принадлежащие на правах собственности, учитываются на активном счете 01 «Основные средства».

К данному счету открыты следующие субсчета:

01/1 «Основные средства в организации»;

01/2 «Выбытие основных средств».

В то же время затраты, связанные с приобретением объектов основных средств, на предприятии учитывают на активном калькуляционном счете 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

При осуществлении затрат, связанных с приобретением основных средств, в бухгалтерии предприятия дебетуют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредитуют счета учета материальных ценностей и расчетов.

Затраты, связанные с приобретением изданий (книг, брошюр, журналов и тому подобное), в составе основных средств ООО «Пяточок» не учитываются и списываются сразу на затраты производства по мере получения:

Дебет счета 20 «Основное производство»;

Кредит счета 01 «Основные средства организации».

Все операции, связанные с поступлением и введением в эксплуатацию основных средств ООО «Пяточок», отражаются в журнале операций .

Таким образом, принимая объект в эксплуатацию, в бухгалтерском учете ООО «Пяточок» производят следующую запись:

Дебет счета 01.1 «Основные средства в организации»,

Кредит счета 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, задачей которой является создание фонда средств на полное восстановление объекта по истечении срока его полезного использования [2].

Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, полного хозяйственного ведения, оперативного управления.

В бухгалтерском балансе ООО «Пяточок» основные средства отражаются по остаточной стоимости. Именно эта оценка непосредственно влияет на валюту баланса организации и на ее инвестиционную привлекательность. В то же время амортизационные отчисления являются элементом затрат и их величина через себестоимость оказывает воздействие на размер прибыли от основной деятельности.

Согласно п. 6 приказа об учетной политике для целей бухгалтерского учета в ООО «Пяточок» начисление амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете производится линейным способом.

В соответствии с п. 25 ПБУ 6/01 суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02.1 «Амортизация основных средств на счете 01.1». Аналитический учет по счету 02 ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

В налоговом учете в соответствии со ст. 259 НК РФ, могут применяться только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный [4].

Для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам в ООО «Пяточок» осуществляется в соответствии со ст.258 и 259 гл. 25 НК РФ:

- налогоплательщик начисляет амортизацию линейным и нелинейным методом;

- амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования.

На основании п. 4 приказа об учетной политике начисление амортизации по амортизируемому имуществу производится линейным методом.

Линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества организации в течение срока полезного использования, установленного налогоплательщиком с учетом Классификации основных средств [4].

В ООО «Пяточок» основные средства группируются в соответствии с постановлением правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» [2].

Если основное средство амортизировано полностью, отчисления по нему не производятся.

Когда способ амортизации определен, отчисления производятся в течение отчетного года ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

При линейном способе начисления амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования по формуле:

К = (1 : n) х 100%, (5)

где К – норма амортизации (%) к первоначальной стоимости;

n – срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

При этом первоначальной стоимостью амортизируемого имущества для целей налогообложения считается сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Рассмотрим на конкретном примере расчет суммы амортизационных отчислений при применении линейного метода.

В апреле 2018 года ООО «Пяточок» приобрело и ввело в эксплуатацию индивидуальную стационарную автопоилку АП – 1А.стоимостью 18543,73 руб. (без учета НДС). Срок полезного использования автопоилки установлен организацией 4 года (48 месяцев).

Расчет суммы ежемесячных амортизационных отчислений по объекту основного средства:

1. Срок полезного использования автопоилки: 48 месяцев.
2. Ежемесячная норма амортизации:

(1 : 48 месяцев) х 100% = 2,08%

1. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых при налогообложении прибыли:

18543,73 руб. х 2,08% : 100% = 385,71 руб.

Таким образом, ежемесячно, начиная с мая 2018 года, в состав, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, отнесена сумма начисленной амортизации по приобретенной автопоилки в размере 385,71 руб.

За 2018 год сумма начисленной амортизации по автопоилке составила 3085,68 руб. (385,71 руб. х 8 мес.).

Воспользуюсь данными учетных налоговых регистров амортизационных отчислений основных средств, составим таблицу сумм амортизации, начисленных в 2018 году линейным способом (таблица 6).

Из таблицы 7 видно, что первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств в ООО «Пяточок» по состоянию на 01.01.10 г. Составляет – 11917,847 тыс. руб.

Общая сумма амортизации, исчисленной линейным методом – 11297,401 тыс. руб., в том числе в 2018 году начислено 6015,181 тыс. руб. амортизационных отчислений.

Таблица 6

Состав и стоимость основных средств ООО «Пяточок»

В ООО «Пяточок» начисление амортизации производится с помощью бухгалтерской программы «1С: Предприятие».

Начисление амортизации в ООО «Пяточок» по объектам основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений в организации по объектам основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений в ООО «Пяточок» не приостанавливается.

Они производятся независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому относится это начисление.

Документом, отражающим начисление амортизации, в организации является «Анализ учета амортизируемого имущества методом сопоставления данных бухгалтерского и налогового учета», формируемый с помощью программы «1С: Предприятие».

В бухгалтерском учете ООО «Пяточок» начисление амортизации отражается как:

Дебет счета 20 «Основное производство»;

Кредит счета 02.1 «Амортизация основных средств на счете 01.1».

Все бухгалтерские проводки, отражающие начисление амортизации, в ООО «Пяточок» заносятся в журнал операций.

2.3 Мероприятия по совершенствованию учета основных средств в ООО «Пяточок»

Согласно учетной политике в ООО «Пяточок» как для бухгалтерского, так и для налогового учета применяется линейный метод начисления амортизации, где срок полезного использования объектов основных средств определяется в соответствии с Классификацией основных средств.

Рассмотрим на примере начисление амортизации основного средства, а именно автопоилки другими способами и выясним какой из них выгоднее применять предприятию.

Срок полезного использования автопоилки АП – 1А 4 года (48 месяцев). Первоначальная стоимость – 24289,25 руб. Годовая сумма амортизации – 6072,31 руб. (24289,25 руб. : 4 года). Годовая норма амортизации – 25% (100% : 4 года). Расчет суммы амортизации по каждому из методов представлен в таблицах 8,9,10.

Таблица 7

Расчет суммы амортизации автопоилки АП – 1А инв. № 0277 линейным способом (тыс. руб.).

После проведенных расчетов амортизации можно сделать следующие выводы:

При линейном методе:

1. Амортизация начисляется в одной и той же сумме (6072,31 руб.) от одного отчетного периода к другому в течение 4 лет.

2. Износ накапливается равномерно.

3. Остаточная стоимость автопоилки уменьшается равномерно, пропорционально сумме накопленной амортизации.