Файл: Учет амортизации основных средств.pdf

Первая амортизационная группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

Вторая амортизационная группа - имущество со сроком полезного использования свыше

1. лет до 3 лет включительно;

Третья амортизационная группа - имущество со сроком полезного использования свыше

1. лет до 5 лет включительно;

Четвертая амортизационная группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

Пятая амортизационная группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

Шестая амортизационная группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

Седьмая амортизационная группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

Восьмая амортизационная группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

Девятая амортизационная группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

Десятая амортизационная группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет [2].

Срок полезного использования основных средств — это период, в течение которого организация планирует эксплуатировать основное средство и получать от него экономические выгоды [3].

Этапы определения срока полезного использования ОС:

1 этап определения СПИ:

Установление амортизационной группы ОС по Классификации ОС, которая утверждена Правительством РФ в соответствии с п. 4 ст. 258 НК РФ. Классификация ОС — это таблица, в которой для каждой амортизационной группы перечислены наименования входящих в нее ОС и соответствующие коды Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ).

Для целей налогового учета по Классификации ОС определяется:

1. амортизационная группа, к которой относится ОС. Согласно п. 3 ст. 258 НК РФ все амортизируемое имущество объединяется в 10 амортизационных групп, в зависимости от срока полезного использования имущества. Кроме того, амортизационные группы, например, важны для того, чтобы определить размер амортизационной премии, которая может быть применена по конкретному ОС;
2. срок полезного использования. Он не может быть меньше или больше установленных для каждой амортизационной группы пределов (Письмо МФ РФ от 06.07.2018 № 03-05-05­01/39563). Т.е. налогоплательщик вправе, в пределах СПИ, установленного для амортизационной группы, выбрать любой срок (например, выбрать наименьший, чтобы быстрее списать стоимость ОС на расходы), какой он считает нужным для ОС (Письмо МФ РФ от 06.07.2018 № 03-05-05-01/39563) [5].

При этом, в Классификации может быть установлена целая группа ОС. Расшифровка группы представлена в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ).

Амортизационную группу, к которой относится ОС, можно определить по ОКОФ. Для этого:

1. в первой графе ОКОФ найти вид имущества, к которому относится ОС (9 цифр).
2. необходимо проверить в первой графе Классификации ОС код, указанный в ОКОФ.
3. в случае наличия кода в Классификации ОС, смотрим к какой амортизационной группе ОС относится.

Если кода в Классификации ОС нет, то можно воспользоваться двумя способами определения амортизационной группы:

• 1. способ — по коду подкласса имущества.

Он отличается от кода вида имущества тем, что седьмая цифра в нем — всегда ноль. Например, роторный насос относится к подклассу 14 2912010 (насосы центробежные, поршневые и роторные). Если и этого кода в Классификации ОС нет, то определите амортизационную группу вторым способом.

• 1. способ — по коду класса имущества.

Он отличается от кода вида имущества тем, что седьмая, восьмая и девятая цифры в нем — всегда нули. Например, роторный насос относится к классу 14 2912000 (насосы и оборудование компрессорное).

Пример. Определение амортизационной группы по коду ОКОФ.

Роторный насос, согласно ОКОФ, имеет код 14 2912113. В Классификации ОС такой код, а также код подкласса 14 2912010 (насосы центробежные, поршневые и роторные) не указаны. Однако в ней есть код класса 14 2912000 (насосы и оборудование компрессорное). Он относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно). Значит, роторный насос надо включить в третью амортизационную группу.

• • 1. этап определения СПИ:

Если ОС в Классификации и ОКОФ не упоминается, СПИ устанавливается исходя из срока эксплуатации ОС, указанного в технической документации или рекомендациях производителя (п. 6 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 22.06.2018 № 03-03-06/1/36323) [6].

• • 1. этап определения СПИ:

Установленный СПИ надо зафиксировать в инвентарной карточке учета ОС (форма № ОС-6). Если налоговый и бухгалтерский СПИ разные, то разд. 2 формы № ОС-6 дополняется соответствующей графой.

Пример. Организация приобрела грузовую «Газель» (грузоподъемность 1,5 тонны). Определим СПИ автомобиля.

Согласно Классификации ОС грузовые автомобили общего назначения грузоподъемностью свыше 0,5 и до 5 т включительно входят в 4-ю амортизационную группу. Диапазон СПИ для 4-й амортизационной группы — свыше 5 и до 7 лет включительно. Следовательно, минимально возможный СПИ в месяцах — 61 (5 лет x 12 мес. + 1 мес.), максимальный — 84 мес. (7 лет x 12 мес.). Организация вправе установить любой СПИ автомобиля в диапазоне от 61 до 84 месяцев включительно.

Таким образом, рассмотренные правила включения основных средств в амортизационные группы могут быть использованы в практической деятельности хозяйствующих субъектов в целях достоверного формирования налогооблагаемых показателей.

1.3 Порядок и особенности проведения аудита амортизационных отчислений

Значимость аудита обусловлена рядом факторов, подтверждающих необходимость его су­ществования. Именно проведение аудиторской проверки гарантирует предотвращение ошибок, осуществляемых в процессе бухгалтерского учета, повышает эффективность хозяйственной дея­тельности субъекта и устраняет предпринимательские риски экономического характера.

Исследованием вопросов аудита различных бухгалтерских участков занимались такие ученые, как Н.В. Парушина [1], Золотарева Г. И [2], Аксёнова О.С. [3], Крючкова М. А. [4], Спесивцева А. Л. [5], и многие другие.

Но, несмотря на то, что существует достаточное количество соответствующей литературы, раскрывающей понятийный аппарат и организацию процедур аудита, эта тематика является недостаточно освещенной.

Следовательно, цель данной статьи состоит в том, чтобы выделить особенности проведения аудиторской проверки амортизации основных средств и разработать предложения, повышающие эффективность работы аудитора и максимизацию результатов сбора аудиторских доказательств.

Проведение аудита основных средств является преимущественно одним из самых сложных процессов, вследствие их долгосрочного использования и существенной стоимости. А капитальные вложения в данные объекты достаточно рискованный вид инвестирования, в соответствии с этим, аудит сопряжен с концепцией, базирующейся на риске. Поэтому требует к себе особого внимания и высокого уровня компетентности аудитора.

Важным аспектом аудита основных средств является, прежде всего, учет амортизационных отчислений, так как непосредственно они представляют собой расходы предприятия, от которых зависит и себестоимость продукции, и расчет налогообложения.

Если рассматривать амортизацию с точки зрения производственной инфраструктуры, то от нее зависит возобновление основных фондов. Кроме того, исследование уровня изношенности основных средств - это часть финансового анализа, помогающая аудитору убедиться в непрерывности осуществления деятельности предприятия и соответствии отчетности совершившимся операциям.

Для более эффективного и результативного процесса аудита начисленной амортизации и сбора убедительных доказательств предлагается проводить аудит в определенной последова­тельности, разделив проверку на этапы (таблица1):

Первый этап включает в себя изучение методологии и концепции основ бухгалтерского учета и отчетности на предприятии. На данном этапе необходимо акцентировать внимание на следующих положениях учетной политики:

1. классификации объектов основных средств по амортизационным группам. В целях на­логового учета деление происходит в зависимости от срока полезного использования на 10 групп [7]. Аудитор должен установить правильность отнесения основных средств к группе амортизаци­онных отчислений.

Исходя из того, какого вида производственного или непроизводственного назначения ос­новное средство, устанавливается правильность отнесения на счет затрат, применяемый на предприятии, а также соответствие в целях налогообложения со ст.257 и 258 НК РФ;

Метод начисления амортизации. На сегодняшний день существует и применяется 4 вида амортизации:

1. линейный;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

В большинстве случаев на предприятиях используется линейный метод начисления амортизации, и критерии определения срока полезного использования приведены в пункте 20 ПБУ 6/01, что подтверждено отдельным письмом Минфина РФ [8].

Однако при применении начисления амортизации методом уменьшаемого остатка, следует помнить, что предприятие должно закрепить в учетной политике размеры повышающих коэффициентов.

Также некоторые организации вправе применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов, что аналогично утверждается в учетной политике;

отражение приостановки начисления амортизации основных средств, в случаях консер­вации и восстановительного периода объекта [9].

Существующие нормативные документы не регламентируют дату приостановки амортиза­ционных начислений, соответственно порядок определения такой даты прописывается в учетной политике.

Как только аудитор убедился в правомерности разработанных предприятием концепций основ бухгалтерского учета и составления отчетности законодательству, он имеет возможность перейти к следующему этапу аудита.

Второй этап - проверка правильности отражения учета амортизации согласно положениям учетной политики.

Аудитор должен обратить внимание на перечень объектов основных средств: совпадает ли с ним список тех объектов, на который начисляется амортизация, сверить учетные данные первичной документации с операциями по движению объектов, а также на правильность применения норм амортизации.

Все виды основных средств подвержены начислению амортизации, исключение лишь составляют земельные и природные ресурсы, находящиеся на консервации, объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, библиотечный фонд и музейные ценности, продуктивные животные.

Амортизационные отчисления, исходя из регламентирующего законодательства, должны начинаться строго с первого числа месяца, последующего за месяцем принятия основного средства к бухгалтерскому учету, и соответственно, производится до полного погашения стоимости объекта, либо его списания, в связи с непригодностью дальнейшего использования, а также в случаях передачи прав собственного или иных вещных прав.

Следовательно, аналогично прекращается амортизация с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости актива или выбытия с бухгалтерского учета.

Отражение и начисление амортизации происходит фактически в отчетном периоде, на соответствующем счете путем накопления, в независимости от результатов финансовой деятельности предприятия.

Особое внимание требуется уделить категории имущества, которые не относятся к промышленно-производственным, в части включения амортизационных отчислений в себестоимость продукции. Такое имеет место быть, если предприятие планирует неправомерно снизить затраты на содержание непромышленных единиц учета основных средств.

В настоящее время большая часть организаций промышленного сектора находится в состоя­нии простоя или же сокращения режима эксплуатации оборудования, следовательно, те объекты основных средств, которые зарезервированы или законсервированы, должны проверяться на равномерность приостановления амортизации или применение понижающих коэффициентов к действующим нормам.

Рассмотрим перечень типичных ошибок на данном этапе, которые могла осуществить про­веряемая организация:

• амортизационные отчисления производятся не в установленные
• сроки, например, ежеквартально, а не ежемесячно;
• предприятие начисляет амортизацию на объекты, срок нормативной эксплуатации кото­рых истек;
• производится ускорение процесса начисления амортизации;
• срок полезного использования основного средства определен неверно;
• используются повышающие коэффициенты не в правомерном порядке, либо их размер не утвержден в учетной политике.