Файл: Консолидированная отчетность и порядок ее формирования (Понятие и сущность консолидированной отчетности. Составление консолидированной отчетности).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Консолидированная отчетность появилась в США в начале 20 века, затем
получила распространение в других странах^[1].

В России многие компании работают в составе группы, которые объединяют различные или схожие по своим видам деятельности организации. Эти предприятия составляют финансовую отчетность за отчетный период. Но, пользователю для принятия решений, необходима информация о совокупности предприятий как о едином целом. Такая информация содержится в консолидированной отчетности.

Многие российские организации компаний имеют иностранных акционеров, которые больше доверяют отчетности, которая сформирована по общепризнанным правилам стандартов (US GAAP или МСФО). К тому же, на многих зарубежных финансовых рынках, представление отчетности, которая составлена по МСФО, является обязательным условием допуска ценных бумаг к листингу на рынке ценных бумаг. Этим обусловлена необходимость в трансформации консолидированной отчетности предприятиями, что вызывает целый ряд проблем.

Несоответствия между российской и международной системой учета приводят к существенным различиям между финансовой отчетностью, составленной по РСБУ и МСФО.

На основе научных изысканий специалистов и потребностей
экономического развития, разработан федеральный закон, посвященный
вопросам консолидированной отчетности № 208-ФЗ «О консолидированной
финансовой отчётности», что повысило интерес к такой отчетности у
широкого круга пользователей. Но, к сожалению, в настоящее время остаются проблемы, которые связаны с трансформацией отчетности при переходе к МСФО. Это обусловило актуальность рассматриваемых вопросов.

Целью работы является исследование консолидированной отчетности и порядка ее формирования.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

1.Рассмотреть понятие и сущность консолидированной отчетности, составление консолидированной отчетности;

2.Охарактеризовать этапы консолидации финансовой отчетности;

3.Выявить проблемы формирования консолидированной отчетности по МСФО;

4.Представить особенности консолидированной отчетности ПАО «РусГидро»;

5.Исследовать отражение в консолидированной отчетности основных средств, амортизации и нематериальных активов и гудвила;

6.Изучить отражение в консолидированной отчетности финансовых инструментов;

7.Рассмотреть отражение в консолидированной отчетности денежных средств, кредиторской, дебиторской задолженности, займов, запасов, налогов.

Объект исследования - консолидированная отчетность ПАО «Русгидро».

Предмет исследования - формирование консолидированной отчетности.

Методы исследования: структурно-динамический анализ, систематизация, изучение и анализ литературы.

Вопросами развития консолидированной отчетности в России занимаются многие экономисты: А.М. Грибановский, С.В. Модеров В.В. Ковалев, В.Д. Новодворский, Л.З. Шнейдман, В.Ф.Палий, В.С. Плотникова, М.Л. Пятова, Я.В. Соколов. Для написания курсовой работы применялись материалы исследований следующих авторов: Азрилиян А.Н., Бланк И.А., Гудошникова Е.Н., Жидкова А.И., Зборовская Е.Б., Комок Е.В., Лапина Е.О., Матвеев А.А., Пучкова Н.В., Пфейфер А.В., Рабаданова Ж.Б., Сарбаева Р.Х., Сигидов Ю.И., Соколова Т.А. и др.

Курсовая работа включает элементы: введение, две главы, заключение, список использованных источников и приложения.

1. Сущность и формирование консолидированной отчетности

1.1. Понятие и сущность консолидированной отчетности. Составление консолидированной отчетности

Имеются несколько определений консолидированной отчетности.

В современных экономических словарях под консолидированной отчетностью понимают объединенную отчетность о результатах финансовой деятельности материнской компании и подчиненных ей самостоятельных дочерних предприятий^[2]. В ней отражаются перекрестные взаимные финансовые требования и финансовые обязательства, агрегированные активы и используемый капитал. Консолидированная финансовая отчетность готовится и сохраняется материнской компанией^[3].

Аналогичное определение дается в большом бухгалтерском словаре: «Консолидированная отчетность составляется для группы компаний, образующих единое хозяйственное образование. При консолидации суммируются все активы, обязательства и результаты деятельности материнской компании и группы таким образом, что консолидированная финансовая отчетность представляет общую финансовую информацию о группе как о единой хозяйственной единице»^[4].

Анализируя данные определения, мы видим, что консолидированная финансовая отчетность формируется сложением статей отчетности головной и дочерних организаций, что не соответствует истине.

Впервые без объединения со сводной отчетностью дано определение консолидированной финансовой отчетности в Федеральном законе № 208-ФЗ от 27 июля 2010 г. «О консолидированной финансовой отчетности»: «под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, которая вместе с другими организациями и (или) иностранными организациями в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) определяется как группа»^[5].

В МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» также дано определение консолидированной финансовой отчетности. Под ней понимают «финансовую отчетность группы, в которой активы, обязательства, собственный капитал, доход, расходы и денежные потоки материнской организации и ее дочерних организаций представлены как таковые единого субъекта экономической деятельности»^[6].

Таким образом, Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» четко увязал составление консолидированной отчетности с использованием МСФО и экономически зависимыми группами организаций^[7].

В МСФО 10 ключевым условием для составления консолидированной финансовой отчетности представлен контроль, состоящий из трех элементов: «Инвестор контролирует объект инвестиций в том и только в том случае, если одновременно инвестор: обладает полномочиями в отношении объекта инвестиций; подвержен риску изменения доходов от участия в объекте инвестиций, или имеет право на получение таких доходов; имеет возможность использовать свои полномочия в отношении объекта инвестиций для влияния на величину доходов инвестора»^[8].

В ГК РФ зависимость организаций определяется как основное, дочернее и зависимое предприятие, в антимонопольном законодательстве выделяют группу лиц, в налоговом законодательстве выделяют взаимозависимых лиц, в банковском законодательстве применяют понятия контроля и значительного влияния^[9]. На наш взгляд, для предупреждения путаницы, противоречий необходимо на законодательной основе урегулировать понятийный аппарат отношений экономической зависимости организаций, объединить схожие понятия.

Консолидированная отчетность также составляется в ассоциированных и совместных предприятиях. В соответствии с IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия» ассоциированная компания - это компания, на деятельность которой инвестор оказывает значительное влияние, но которая не является ни дочерней компанией, ни совместным предприятием^[10].

Под значительным влиянием понимается возможность участия в принятии решений финансовой и операционной политики объекта инвестиций, но не контроль над этой политикой. Если инвестору прямо или косвенно, в том числе через дочерние компании принадлежит минимум 20 процентов, имеющих право голоса акций, то компания признается ассоциированной^[11]. Наличие потенциальных прав голоса так же должно учитываться при оценке значительного влияния. Наличие у инвестора значительного влияния подтверждается следующими факторами: представительством в совете директоров; участием в принятии управленческих решений, в том числе относительно выплаты дивидендов и распределения прибыли; наличием существенных операций между инвестором и объектом инвестиций; обменом руководителями или важной информацией^[12].

Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется по правилам МСФО.

Методика консолидации зависит от характера экономической зависимости групп организаций:

- консолидированная финансовая отчетность материнской компании с группой дочерних и зависимых организаций составляется в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», введен Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н.

- консолидированная отчетность ассоциированных компаний и по совместной деятельности составляется в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство»^[13].

Дополнительно учитываются требования IFRS 3 «Объединение бизнесов», IFRS 12 «Раскрытие информации об участии в других организациях», «Концептуальные основы финансовой отчетности» и др. До составления консолидированной отчетности выверяют и урегулируют все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации с дочерними и зависимыми организациями, а также между дочерними и зависимыми предприятиями^[14].

Следующим шагом консолидации будет элиминирование внутригрупповых операций. В консолидированной отчетности не показывают финансовые вложения головной организации в уставный капитал дочернего предприятия с одновременным уменьшением уставного капитала дочерней организации. Уменьшается дебиторская и кредиторская задолженность головной организации и дочерних предприятий по взаимным расчетам^[15].

Далее производится расчет деловой репутации дочерних предприятий (гудвилл). В случае отличия стоимости акций дочернего общества, приобретенных головной организацией, от их номинальной стоимости разница отражается в сводной форме бухгалтерского баланса в следующем порядке:

- в составе актива баланса по статье «Деловая репутация дочерних обществ» раздела «Нематериальные активы», если оценка финансовых вложений головной организации в дочернее общество превышает их номинальную стоимость, учтенную у дочернего общества в составе уставного капитала;

- в составе пассива баланса по вписываемой статье «Деловая репутация дочерних обществ» между разделами III «Капитал и резервы» и IV «Долгосрочные обязательства», если оценка финансовых вложений головной организации в дочернее общество ниже их номинальной стоимости, учтенной у дочернего общества в составе уставного капитала^[16].

Расчет накопленного капитала. При суммировании доходов и расходов исключают внутренние обороты. Не показывают дивиденды, выплачиваемые головной организацией дочерним предприятиям и наоборот^[17].

Приведенная характеристика экономической зависимости организаций, методика свода и консолидации бухгалтерской отчетности указывает на то, что сводная и консолидированная отчетность разные и это необходимо закрепить в понятиях, изложенных в нормативном законодательстве.

1.2. Этапы консолидации финансовой отчетности

В таблице 1 представлены процедуры консолидации финансовой отчетности^[18].

Несмотря на подробное описание процедур консолидации, на практике выработаны разные подходы, которые зависят от масштабов консолидируемой группы, ее отраслевой принадлежности, уровня соответствия учетных процедур требованиям в МСФО в отдельных предприятиях группы и множества других факторов, что находит отражение и в научной литературе^[19].

Таблица 1

Процедуры консолидации финансовой отчетности