Файл: Учет труда и заработной платы (Учет затрат на оплату труда на ООО «Декор»).pdf

Суммы удержанного подоходного налога отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" по субсчету "Расчеты по подоходному налогу".

Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом сч.76 "Расчеты с разными дебиторами к кредиторами" по субсчету “Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам”. В корреспонденции с кредитом того же сч.76 по субсчету "Депонированная заработай плата" отражается в учете депонирование заработной платы.

Суммы, удержанные из заработной платы работников в возмещение потерь от брака, отражаются в корреспонденции с дебетом сч.28 ”Брак в производстве”.

Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом сч.71 "Расчеты с Расчеты с подотчетными лицами".

Глава 3. Порядок расчет отпускных и пособия по временной нетрудоспособности на ООО «Декор»

Рассмотрим расчет заработной платы работникам ООО «Декор» в соответствии с расчетно-платежной ведомостью за март месяц на примере следующих сотрудников:

Сборщику 3 категории Иванову А.А. установлен должностной оклад в размере 1500.00 рублей. Данный месяц в соответствии с Табелем учета использования рабочего времени Иванов отработал не полностью. Поэтому его заработок начислен за фактически проработанное время, что составило 120.00 часа, число рабочих часов в месяце составляет 160.00:

1500.00руб. / 160.00часов * 120.00 часа = 1125 руб. 00 коп.

Премия, которую работник получает дополнительно, устанавливается в процентах к заработной плате, за фактически отработанное время, в данном случае она составляет 30%:

1125.00 * 30% = 337 руб. 50 коп.

Заработная плата и премия начисляются и оформляются проводкой:

Дебет 20 Кредит 70, 1125.00 + 337.50 = 1462.50

Расчет отпускных сумм. Для оплаты отпуска используется исчисление среднего дневного заработка. Расчетным периодом являются двенадцать предшествующих календарных месяца до ухода в отпуск. В случае, если весь расчетный период отработан полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления начисленной суммы заработной платы на 12 и на коэффициент: 29,4 - среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях.¹

В данном случае Иванов А.А. расчетный период отработал полностью. За двенадцать предшествующих месяца до ухода в отпуск ему начислено 23400 руб. 00 коп. Средний дневной заработок Иванова А.А. составил 66 руб. 33 коп.:

23400 / 12 / 29.4 = 66 руб. 33 коп.

Количество дней отпуска - 28 календарных дней. Следовательно, заработок работника за время отпуска составит:

66 руб. 33 коп * 28 = 1857 руб. 14 коп.

Сумма оплаты отпуска за текущий месяц начисляется за счет издержек предприятия, а за следующий месяц - за счет расходов будущих периодов.

В марте дни отпуска составили 7 дней, а в апреле - 21 день, таким образом, за март Иванов начислено 464 руб. 31 коп., а за апрель – 1392 руб. 86 коп.:

за март: 66 руб. 33 коп. * 7 = 464 руб. 31 коп.

Дебет 20 Кредит 70, 464.31

за апрель: 66 руб. 33 коп. * 21 = 1392 руб. 93 коп.

Дебет 97 Кредит 70, 1393.33

Итого за март месяц Иванов А.А. было начислено 3319 руб. 64 коп.

Удержания, производимые из заработной платы Иванов А.А. в данном месяце:

- аванс, выданный в начале месяца из кассы в размере 40%:

Дебет 70 Кредит 50, 600.00

Удержание налога на доходы с физических лиц. Для правильного исчисления налога на доходы с физических лиц бухгалтер должен иметь данные о совокупном годовом доходе, вычетах, удержанном налоге на доходы с физических лиц с начала года с нарастающим итогом.

В данном случае налог на доходы с физических лиц исчисляется следующим образом:

Совокупный годовой доход Иванова А.А. с начала года составил 7207 руб. 14 коп.

Начисленная заработная плата минус стандартный налоговый вычет в размере 400 руб., так как годовой доход не превысил 20000 рублей, и умножить на 13%.

13% - ставка налога на доходы с физических лиц.

Таким образом, налог на доходы с физических лиц, удержанный из заработной платы Иванова А.А. составил 378.00 рублей:

(3319.64 – 400.00) * 13% = 379.00 рублей

Дебет 70 Кредит 68/1, 379.00

Удержание алиментов. Алименты удерживаются с начисленной заработной платы за вычетом налога на доходы с физических лиц. Процент алиментов указывается в исполнительном листе.

С Иванова А.А. за март месяц была удержана сумма алиментов равная 732 руб. 29 коп.:

(3319.64 - 378.00) * 25% = 735.41

Дебет 70 Кредит 76/3, 735.41

Итого удержано из зарплаты Иванова А.А. 1714 руб. 41 коп.

Итогом расчета заработной платы является сумма, причитающаяся к выдаче в окончательный расчет.

Сумма к выдаче = всего начислено - всего удержано за месяц.

Иванов А.А. за март месяц было выдано на руки 1596.85 рубля:

3319.64 - 1714.41 = 1605.23

В соответствии с ведомостью сумма, причитающаяся к выдаче работнику, округляется до целых рублей, а оставшиеся копейки представляют собой переходящий остаток.

Петрова О.П. бухгалтер в ООО «Декор» была в отпуске на 28 календарных дней с 5 мая 2019 года.

На время отпуска попадает нерабочий праздничный день 9 мая, поэтому: отпускные будут выплачены за 28 календарных дней,
но фактически работник «отгуляет» 29 календарных дней, с 5 мая по 2 июня 2019 года, и выйдет из отпуска на работу только с 3 июня 2019 года

Средний заработок, сохраняемый за время отпуска, исчисляется в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 (далее – Положение № 922).

По общим правилам расчетным периодом считаются 12 полных календарных месяцев, предшествующих тому месяцу, в котором начинается отпуск.¹

Поскольку работник уходит в отпуск с 5 мая 2019 года, расчетный период – 12 месяцев с мая 2018 года по апрель 2019 года включительно.

При расчете среднего заработка в ООО «Декор» делают следующее.

Во-первых, берет все суммы, которые были начислены работнику за расчетный период, и исключает суммы, не принимаемые в расчет, перечисленные в Положении № 922 – отпускные, больничные, средний заработок, сохраненный за время командировок и простоев, материальную помощь и т.д.

Во-вторых, в случае, если в расчетном периоде начислялись премии, бухгалтер в ООО «Декор» учитывает:

• ежемесячные премии, начисляемые и выплачиваемые вместе с зарплатой, берутся в полном размере,
• вознаграждение по итогам работы за год в случае, если расчетный период отработан не полностью, корректирует пропорционально отработанному времени,
• кроме того, «годовые» премии и бонусы учитываются независимо от времени их начисления (если работник сходил в отпуск в феврале 2019 года, а вознаграждение по итогам работы за 2018 год было начислено уже в марте 2019 года, при расчете отпускных годовое вознаграждение не учитывалось, но уже после начисления годового «бонуса» бухгалтер производит доплату отпускных);

В-третьих, бухгалтер в ООО «Декор» проверяет, не было ли в расчетном периоде массовых повышений зарплаты, поскольку в случае, если всем работникам организации или хотя бы всем работникам отдела, цеха или иного структурного подразделения, где работает «отпускник», повышали оклады или тарифные ставки, необходимо произвести корректировку сумм, начисленных за период, предшествующий повышению, на коэффициент, равный отношению нового оклада (тарифной ставки) к старому окладу (ставке). При этом учитывает, что в случае, если работник получает доплаты или надбавки, величина которых зафиксирована в абсолютном размере (например, доплату за кандидатскую степень в сумме 3000 рублей в месяц) или в диапазоне значений (например, от 10 до 20% от оклада в зависимости от каких-то условий), такие доплаты и надбавки корректировке не подлежат. А вот если доплата или надбавка установлена в фиксированном проценте – например, ровно 15% от оклада – она корректируется вместе со средним заработком.

Оклад работника в 2018 году составлял 8000 рублей, а с 1 января 2019 года в связи с повышением окладов всем работникам организации оклад данного работника стал составлять 10 000 рублей. Работнику также полагается доплата за совмещение профессий в размере 10% и ежемесячно начисляются премии.

Начисления зарплаты у Петрова О.П. за 12 месяцев следующие

• за май-декабрь 2018 года – 114 232,38 руб., в т.ч. отпускные за октябрь 2018 года в размере 12 152,38 руб.;
• за январь-апрель 2019 года – 58 348,49 руб., в т.ч. больничный в феврале 2019 года в размере 4605,64 руб.

Расчет сумм начислений для целей исчисления отпускных будет сделан так:

1. из заработка за май-декабрь 2018 года исключаются отпускные:

114 232,38 – 12 152,38 = 102 080 руб.

2. производится корректировка заработка за май-декабрь 2018 года с учетом повышения оклада с 1 января 2019 года, корректирующий коэффициент равен:

10000 : 8000 = 1,25: 102 080 руб. х 1,25 = 127 600 руб.

3. из заработка за январь-апрель 2019 года исключается сумма больничных:

58 348,49 – 4605,64 = 53 742,85

4. полученные суммы складываются:

127 600 + 53 742,85 = 181 342,85 руб.

Именно эта сумма будет приниматься далее в числителе при расчете среднедневного заработка.

В расчетном периоде Петрова О.П. с 1 по 28 октября 2018 года была в отпуске, а с 11 по 20 февраля включительно была на больничном.
Следовательно, 10 месяцев расчетного периода отработаны полностью, а два месяца – не полностью.

Если же расчетный период отработан не полностью, нужно поступить так:¹

• за каждый полностью отработанный месяц учитывается по 29,4 дня;
• за каждый не полностью отработанный месяц рассчитывается условное количество календарных дней путем деления «условного» количества 29,4 на количество календарных дней соответствующего месяца и умножения полученного результата на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время.

За полностью отработанные месяцы берется по 29,4 дня, т.е. всего 29,4 х 10 = 294 дня.

За не полностью отработанные месяцы производятся дополнительные расчеты:

1. в октябре всего 31 календарный день, из них с 1 по 28 октября работник был в отпуске, значит, на «отработанное время» приходится 31 – 28 = 3 календарных дня, поэтому для целей исчисления отпускных за октябрь 2018 года принимается:

(29,4 : 31) х 3 = 2,85 календарных дня;

2. в феврале 2019 года всего 28 календарных дней, при этом работник проболел с 11 по 20 февраля, т.е. всего 10 календарных дней, а потому на «отработанное время» приходится 28 – 10 = 18 календарных дней, поэтому при расчете среднего заработка для начисления отпускных за февраль принимается:

(29,4 : 29) х 18 = 19,26 календарных дней.

Таким образом, всего при расчете среднего заработка за расчетный период берется:

294 + 2,85 + 19,26 = 316,11 календарных дней.

Среднедневной заработок Петровой О.П. составит:

181 342,85/ 316,11 = 573,67 (руб.)

Сумма отпускных составит:

(181 342,85 руб. : 316,11 кал. дн.) х28 кал. дн. = 16 062,76 руб.

При этом с суммы отпускных удерживается НДФЛ:

16 062,76 руб. х 13% = 2088 руб.

На руки работнику будет выдано:

16 062,76 – 2088 = 13 974,76 руб.

Рассмотрим расчет пособия по временной нетрудоспособности на примере расчета оплаты больничного листа кройщику 3 категории Сидоровой В.А.

Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности.¹

Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за указанный выше период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

Сотрудник ООО «Декор» Сидорова В.А болела с 27 декабря 2018 года по 9 января 2019 года включительно (всего 14 календарных дней). Работнику полагается пособие в размере 100 процентов среднего заработка (стаж 10 лет). Ежемесячный оклад сотрудника в 2018 году был равен 15 000 руб., а с 1 января 2019 года составил 17 000 руб.

Расчетный период — с 1 декабря 2018 года по 30 ноября 2019 года. При этом сотрудник:

• с 12 по 16 марта 2019 года болела (всего пять календарных дней). За оставшиеся дни месяца Сидоровой В.А. начислили 12 952,38 руб.;
• в период с 6 по 26 августа 2019 года она была в отпуске (всего 21 календарный день), а заработок за те дни, когда сотрудник трудился, составил 5913,04 руб.

Таблица 3.1

Данные для расчета среднедневного заработка