Файл: Учет финансовых результатов и составление отчетности (Понятие финансовых результатов деятельности организации).pdf

списываются на затраты вспомогательного производства сумма израсходованного сырья и материалов

Дебет 23 «Вспомогательные производства»

Кредит 10 «Сырье и материалы»

списываются на затраты основного производства полуфабрикаты собственного производства

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

списываются на затраты основного производства начисленные взносы с зарплаты

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 69 «Расчеты с внебюджетными фондами»

Таблица 8 - Сводная ведомость затрат на производство

Таблица 9 - Ведомость движения

Таблица 10 - Сводная ведомость затрат на производство

Списание фактической себестоимости производится следующим образом:

Цехом сдана на склад готовых изделий продукция и оприходована по фактической производственной себестоимости:

трубы полиэтиленовые для водоснабжения

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 20 «Основное производство» 88623 тыс. руб.

трубы полиэтиленовые для газоснабжения

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 20 «Основное производство» 75165 тыс. руб.

По фактической производственной себестоимости списывается готовая продукция, отгруженная покупателям:

Дебет счета 45 «Отгруженная продукция»

Кредит счета 43 «Готовая продукция» 156689 тыс. руб.

Таблица 11 - Ведомость движения готовой продукции за январь 2019 года

Таким образом, обобщая сказанное, необходимо отметить, что учет готовой продукции ведется в полном соответствии с законодательством РФ в этой области.

Для учета доходов от обычных видов деятельно­сти на АО «Орелсибгазаппарат» предусмотрен счет 90 «Продажи». На этом счете на АО «Орелсибгазаппарат» отражаются, в частности, выручка и себестоимость по реализованным товарам.

К счету 90 «Продажи» на АО «Орелсибгазаппарат» открыты субсчетов:

90-1 «Выручка», где учитываются поступления от продажи товаров, признаваемые выручкой;

90-2 «Себестоимость продаж», где учитывается себесто­имость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка;

90-3 «Налог на добавленную стоимость», где учитыва­ются суммы налога на добавленную стоимость, причитаю­щиеся к получению от покупателя (заказчика);

90-9 «Прибыль/убыток от продаж», предназначенный для выявления финансового результата (прибыль или убы­ток) от продаж товаров за отчетный месяц.

Первичными документами при формировании финансовых результатов на АО «Орелсибгазаппарат» являются накладные на отпуск на продажу, счета фактуры и договора.

2.3 Синтетический учет финансовых результатов и составление отчетности

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров. Кроме того, аналити­ческий учет по этому счету может вестись по регионам про­даж и другим направлениям, необходимым для управле­ния организацией.

Проанализируем методику определения финансовых результатов на материалах АО «Орелсибгазаппарат».

Отражена продажа продукции (приложение 3):

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90/1 «Продажи»Субсчет»Выручка» 631519436-84

Отражена оплата товара:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 62 «расчеты с покупателями и заказчиками» 24443191-54

Начислен НДС с реализованного товара:

Дебет 90/3 «Продажи»Субсчет»Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68/2 «Расчеты с бюджетом»субсчет»Расчеты по НДС» 96333472-39

Аналогичным образом отражаются все операции по реализации продукции. Согласно данным бухгалтерии АО «Орелсибгазаппарат» выручка от продажи продукции за 2018 год составила 635748360,3 рублей Данная сумма в течение месяца накапливалась (приложение 3):

Дебет 62 «Расчеты с покупателями заказчиками»

Кредит 90/1 «Продажи»субсчет»Выручка»

Сумма НДС по данным операциям составила:

Дебет 90/3 «Продажи»Субсчет»Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68/2 «Расчеты с бюджетом по НДС»

субсчет»Расчеты по НДС»

Расходы по обычным видам деятельности на АО «Орелсибгазаппарат» связанны с приобретением материально-производственных запасов, списываемых в дальнейшем на расходы по проданным товарам.

Списаны на производство материалы

Дебет 20»Основное производство»

Кредит 10 «Материалы» 23220828-57

Списаны общехозяйственные расходы

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 25 «Общехозяйственные расходы» 15106957-00

Отражены затраты по заработной плате

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Отражены затраты по платежам во социальные фонды с заработной платы

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 69 «Расчеты с внебюджетными фондами»

Далее затраты по выпущенной продукции формируют ее стоимость на счете 43 «Готовая продукция».

Полная себестоимость продукции готовой к реализации по АО «Ливенский завод погружных насосов» формируемая на счете 43»Готовая продукция» и она составила 511829204-82 руб., и нашла свое отражении в бухгалтерской записи (приложение 3):

Дебет 90/2 «Продажи»субсчет «Себестоимость»

Кредит 43»Готовая продукция» 511829204 - 82

Счет 90 «Продажи» имеет следующую структуру.

Согласно приложения М, сформируем финансовый результат (рисунок 8)

Рисунок 7 - Схема определения прибыли от реализации продукции на АО «Орелсибгазаппарат»

Регистром синтетического учета по учету финансовых результатов от реализации товаров является журнал – ордер . В отчетности финансовый результат от продажи товаров отражается в Отчете о финансовых результатах (приложение 2).

Определим финансовый результат от работы АО «Орелсибгазаппарат». Финансовый результат (прибыль) составит 38718382 рублей. Данная сумма списывается (приложение 4):

Дебет 90/9 «Продажи»субсчет «Прибыль»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

А на счете 99 «Прибыли и убытки» она будет находиться до конца года. Заключительными проводками года ее спишут на счет 84 «Нераспределенная прибыль» (приложение 5):

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль»

Таким образом, АО «Орелсибгазаппарат» получает основную часть прибыли от реализации товаров. Прибыль от реализации продукции определяют как разницу между выручкой от реализации товаров в действующих ценах без НДС и затратами на ее покупку и реализацию.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» на АО «Орелсибгазаппарат» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (опе­рационных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. Субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы не открываются.

На рисунке 8 представлено движение по счетам 19, 43, 51, 60, 62, 68, 90, 99 на АО «Орелсибгазаппарат».

Покупка материалов Реализация продукции

Дт

Кт

68

Дт

Кт

43

Дт

Кт

62

Дт

Кт

60

Дт

Кт

19

Дт

Кт

51

Оплата поставщику

Формирование себестоимости готовой продукции

НДС

Дт

Кт

90

Дт

Кт

99

Выручка

НДС с продаж

Себестоимость проданной продукции

Прибыль

НДС к вычету

Оплата от покупателя

Рисунок 8 – Схема продажи по счетам 19, 43, 51, 60, 62, 68, 90, 99

Покажем порядок записей в ведомости аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы» на конкретных данных АО «Орелсибгазаппарат» (Приложение 6).

Учет результатов от прочей реализации проанализируем на примере продажи нематериальных активов. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, на счете финансовых результатов 91 «Прочие доходы и расходы».

Как видим, определение финансового результата от операций по продаже краски получено сопоставлением дебетового и кредитового оборота по счету 90 «Продажи».

Конечный финансовый результат деятельности предприятия (чистая прибыль или чистый убыток) выявляется на счете 99 «Прибыли и убытки».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» на АО «Орелсибгазаппарат» обеспечивает формирование данных, необходимых для составления отчета о финансовых результатах.

Определим финансовый результат от работы АО «Орелсибгазаппарат». Финансовый результат (прибыль) составит 38718382 рублей. Данная сумма списывается (приложение 4):

Дебет 90/9 «Продажи»субсчет «Прибыль»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

А на счете 99 «Прибыли и убытки» она будет находиться до конца года. Заключительными проводками года ее спишут на счет 84 «Нераспределенная прибыль» (приложение 5):

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль»

АО «Орелсибгазаппарат» получает основную часть прибыли от реализации товаров. Прибыль от реализации продукции определяют как разницу между выручкой от реализации товаров в действующих ценах без НДС и затратами на ее покупку и реализацию.

Кроме этого на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся на­логовых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».