Файл: Основные дефиниции, сущность и классификация основных средств.pdf

По мере выполнения работ подрядчиком по модернизации объекта основных средств составляется Акт о приёмке выполненных работ (ф. КС-2), на основании которого подрядчик составляет Справку о стоимости выполненных работ и затратах (ф. КС- 3) и предъявляет счет-фактуру заказчику. По данным указанных документов на стоимость выполненных подрядчиком работ по модернизации объектов основных средств дебетуют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Расходы на модернизацию».

По окончании модернизации составляется акт о приеме-сдаче модернизированных основных средств (№ ОС-3).

Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

По завершении работ по модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств, либо учитываются на счете учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат. То есть по завершении модернизации затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», можно включить в первоначальную стоимость основного средства либо учесть обособленно на счете 01 «Основные средства».

Если по результатам достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта основных средств принимается решение об увеличении его первоначальной стоимости, то корректируются данные в инвентарной карточке этого объекта. Если отражение корректировок в указанной инвентарной карточке затруднено, взамен открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного инвентарного номера) с отражением новых показателей, характеризующих достроенный, дооборудованный, реконструированный или модернизированный объект [3].

По завершении модернизации затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», можно включить в первоначальную стоимость основного средства либо учесть обособленно на счете 01 «Основные средства».

В соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ [1] объекты основных средств, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 мес., исключаются из состава амортизируемого имущества. Соответственно если модернизация основного средства проводится более 12 мес., то начисление амортизации по нему приостанавливают и возобновляют начисление амортизации после окончания модернизации. При определении объекта налогообложения налогоплательщики согласно ст. 346.5 НК РФ уменьшают полученные ими доходы на расходы по приобретению, сооружению и изготовлению основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств [1]. В целях бухгалтерского учета конкретный момент прекращения и возобновления начисления амортизации по основным средствам, переданным на модернизацию на срок свыше 12 мес., зафиксирован п. 52 в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 г. № 186 н.

По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведённой модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту [3] Для определения срока, в течение которого планируется использовать основное средство после модернизации, создают комиссию, результаты которой оформляют приказом руководителя.

Согласно п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [2] и п. 59 Методических указаний [3] по модернизированному объекту основных средств организация имеет право самостоятельно установить срок полезного использования согласно ожидаемому сроку использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемому физическому износу, зависящему от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовым и другим ограничениям использования этого объекта.

При увеличении срока полезного использования основного средства в бухгалтерском учете, он может быть увеличен и для целей налогового учета, однако только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. По объектам основных средств, у которых на момент модернизации срок полезного использования истек и остаточная стоимость нулевая, организации следует установить новый срок полезного использования, который и будет применяться при расчете ежемесячной суммы амортизации модернизированного объекта основных средств. Для этого целесообразно составить бухгалтерскую справку, в которой будет указано, исходя из каких условий, перечисленных в п. 20 ПБУ 6/01«Учет основных средств», установлен новый срок.

Согласно п. 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [2], а также п. 3 ст. 256 НК РФ [1] если период восстановления объекта превышает 12 месяцев, начисление амортизации приостанавливается. В бухгалтерской учетной политике следует установить, в каком месяце начисление амортизации приостанавливается и в каком возобновляется при модернизации, длящейся более года, поскольку законодательно это не прописано. Это могут быть месяцы начала и окончания работ или месяцы, следующие за месяцами начала и окончания работ.

В НК РФ содержится определённое указание, что начисление амортизации по объектам, исключённым из состава амортизируемого имущества, прекращается с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества (п. 6 ст. 259.1 и п. 8 ст. 259.2 НК РФ) [1].

Для обеспечения единообразия налогового и бухгалтерского учетов, начинать начислять амортизацию по объектам, введённым в эксплуатацию после модернизации, следует с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, в котором работы были завершены.

Глава 2. Организация учета основных средств на предприятиИ ООО «ЭнергоТехКом»

2.1. Технико-экономическая характеристика ООО «ЭнергоТехКом»

Предприятие ООО «ЭнергоТехКом» существует на рынке товаров и услуг с 26 августа 2004 года.

Организационно - правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью «ЭнергоТехКом» (далее ЭТК). Местоположение данной организации: Вологодская область, город Череповец, улица Ленина - 151, офис № 2. Форма собственности: частная (в соответствии с ОКФС). ИНН (идентификационный номер налогоплательщика) - 3528140219, КПП (код причины постановки) - 634501001. Директор организации ООО «ЭТК» -Дмитрачков Анатолий Петрович.

Организация существует и реализует свою деятельность на основании Федерального закона «Об обществах с ограниченной деятельностью» № 14-ФЗ, Гражданского кодекса РФ [5,2].

Основным видом деятельности организации ООО «ЭнергоТехКом» является предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию электрической распределительной и регулирующей аппаратуры:

• монтаж, накладка и ремонт энергообъектов, электроэнергетического и теплоэнергетического оборудования;
• техническое диагностирование, пусконаладочных работ на энерготехнических и прочих объектах;
• деятельность, связанная с обеспечением безопасности при эксплуатации объектов котлонадзора и подъемных сооружений;
• эксплуатация, монтаж, ремонт котлов и сосудов, работающих под давлением трубопроводов, пара и горячей воды;
• оказание заказчикам транспортно-экспедиционных услуг по перевозке и организации хранения грузов;
• хранение, транспортировка, переработка, покупка и продажа сырой нефти, попутного газа;
• заготовка и переработка леса, производство и реализация деловой древесины, строительных материалов и товаров народного потребления из леса, в том числе изделий народных промыслов;
• создание и производство прогрессивного технического оборудования и др.

Персонал организации высококвалифицирован, подобран с учетом работ в различных сегментах рынка товаров и услуг. Специалисты организации, качественно и в назначенный срок выполняют различные работы, разного уровня сложности. Далее на рисунке 2.1 представлена организационная структура ООО « ЭнергоТехКом».

Из представленной выше организационной структуры предприятия ООО «ЭнергоТехКом», видно, что общая численность работников на предприятии в 2018 году составляет 160 человек.

В настоящее время ООО «ЭнергоТехКом» зарекомендовал себя надежным партнером и сотрудничает с такими крупными в области компаниями: ПАО «РусГидро», ООО «Газпром трансгаз СЗ», ПАО «Сибур», АО «Тольяттисинтез», ООО «МРСК Северо-Запада» и другие.

Рис. 2.1 - Организационная структура предприятия

ООО «ЭнергоТехКом»

ООО «ЭнергоТехКом» имеет все необходимые требования для выполнения работ, включая работы на особо опасных технически сложных объектах. Предприятие имеет сертификат в области качества ISO 900: 2011 год.

Также организация имеет лицензию на осуществление ликвидаций чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий, на осуществление работ монтажу, ремонту и обеспечению пожарной безопасности зданий и сооружений № 8-2/03770 от 31 октября 2011 года, выданную Министерством Российской Федерации гражданской обороны.

2.2. Порядок ведения бухгалтерского учета движения, затрат на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств на предприятии ООО «ЭнергоТехКом»

Рассмотрим порядок учета основных средств на предприятие ООО «ЭнергоТехКом». Существуют синтетические и аналитические счета учета основных средств. Синтетические счета обобщают информацию о наличии и движении основных средств в организации. В свою очередь аналитические счета учета имеют отражение по отдельным инвентарным объектам и являются дополнением к синтетическому учету основных средств. Аналитический учет ведется с целью детальной характеристики объектов учета основных средств на предприятии. Счет 01 «Основное средство» используется в учете для сбора сведений об имуществе организации.

На предприятии ООО «ЭнергоТехКом» учет основных средств ведется на синтетическом счете 01 «Основное средство». Начисление амортизации осуществляется линейным методом. Для отражения амортизации основных средств на предприятии открыт счет 02 «Амортизация основных средств». Данное предприятие не производит переоценку основных средств.

Предприятие ООО «ЭТК» осуществляет бухгалтерский учет основных средств, в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденный Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н [13]. Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств, в соответствии с Приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету основных средств» ПБУ 6/01» [6]. Предприятие ООО «ЭТК» осуществляет выплату налогов в соответствии с Налоговым Кодексом РФ [3].

Поступление основных средств на баланс организации осуществляется разными способами. Далее на конкретных примерах рассмотрим ведение учета основных средств на предприятии ООО «ЭТК». В 2016 году организация приобрела основное средство - специальный автомобиль марки ГАЗ 81 на сумму 135 000 тыс. руб., данное основное средство не требует монтажа. Бухгалтер организации делает следующие бухгалтерские записи, таблица 2.1.

Приобретение основных средств на ООО «ЭнергоТехКом»

Таблица 2.1