Файл: Основные цели и задачи бухгалтерского учета.pdf

8. Мораль. Бухгалтером может работать только абсолютно честный человек, следующий требованиям Нагорной проповеди Иисуса Христа. Что должен делать бухгалтер, если его работодатели с этой проповедью не считаются, преследуя свои корыстные интересы? В наше время, которое так напоминает великое время Возрождения, т. е. формирования капиталистического общества, он должен делать то, что делали тогда, в XV в., и что делают сейчас в обществе буржуазном - не соучаствовать. При наличии хорошо отлаженного профессионального сообщества (Институт профессиональных бухгалтеров России) каждый отстранившийся от нехорошего дела будет уверен, что новый бухгалтер также, прежде всего исходя из этического кодекса бухгалтера, откажется покрывать преступления.

Как показывает опыт более чем пяти веков, у этих заветов, правил ведения учета имеются два источника: в европейских странах - государственные акты, в англоговорящих - предписания общественных профессиональных саморегулирующихся организаций. В нашей стране необходимо объединить усилия и тех, и других.

В первой четверти XX в. стало ясно, что понимание реальности учитываемых объектов зависит прежде всего от принципов, с помощью которых бухгалтеры формируют эту реальность. Тогда бухгалтеры поняли, что, сформировав принципы учета, они смогут описать и ясно раскрыть связь причин, приводящих к возникновению фактов хозяйственной жизни, со следствиями, к которым они приводят.

Первая попытка сформулировать принципы учета была предпринята в США в 1936 г., когда Американская ассоциация бухгалтеров (ААА) разработала первые стандарты учета. С тех пор в США и по их примеру в ряде других стран (особенно англоязычных) идет систематическая работа по созданию бухгалтерских стандартов. Все они представляют развитие определенных принципов, составляющих начало и основу всего живого учета, но очень важно заметить, что почти каждый современный автор конструирует свою систему принципов, многие из них повторяются почти во всех случаях, но у каждого автора есть какие-то свои особенные принципы.

В теории бухгалтерского учета продолжительное время определение сущности его принципов является предметом дискуссий. Жильберт Бирне настаивал на признании принципов как фундаментальных истин (всеобъемлющих законов или доктрин), Джорж Мэй считал их основными законами и правилами, выработанными для управления деятельностью, прочной осноой проведения или практической деятельности. Категориальный аппарат теории бухгалтерского учета обогащался исследованиями В. А. Патона, А. К. Литтлтона, Т. Г. сандерса, Г. Р. Хатфилда, А. Мура, С. Гилмана, вводившими взаимосвязь и субординацию понятий «принципы», «концепции», «стандарты», «постулаты», «правила» и в конечном итоге признавшими сложность и многоаспектность проблемы определения общепринятых принципов учета. Б. В. Ватер отдавал приоритет целям бухгалтерского учета, считал, что цели, а не постулаты являются исходными в построении теории учета.

Детерминированность принципов бухгалтерского учета целям практического счетоводства, разнообразностью пользователей бухгалтерской информации и их интересов, экономическими последствиями финансовых правил, страновыми особенностями обеспечила продолжение теоретической дискуссии об учетных принципах в многочисленных зарубежных и отечественных исследованиях.

За рубежом семантические и содержательные аспекты принципов бухгалтерского учета освещались не только в статьях и монографиях отдельных ученых и авторских коллективов, но и в документах таких организаций, как Американская бухгалтерская ассоциация (ААА), Американский институт бухгалтеров (АIА), Отдел по научным исследованиям в области бухгалтерского учета (ARD), Совет по разработке принципов бухгалтерского учета (АРВ), Американский институт присяжных бухгалтеров (AIPC), комитет по разработке стандартов бухгалтерского учета в Великобритании (ASC), Совет по разработке стандартов финансового учета (FASB), Центр транснациональных корпораций ООН (UNCTC) и др.

В мировой практике принципы и стандарты бухгалтерского учета разрабатываются и внедряются профессиональными объединениями. Они же осуществляют общественный контроль за эффективностью практического применения принятых норм.

Основные российские принципы, качественные требования и методы учета в настоящее время получили отражение в следующих нормативных актах:

Федеральном законе от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н

Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н

Положении по бухгалтерскому учету ";Учетная политика организации"; (ПБУ 1/98), утвержденном Приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н

Положении по бухгалтерскому учету ";Бухгалтерская отчетность организации"; (ПБУ 4/99), утвержденном Приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н.

Таким образом, в отличие от международных норм, которые носят рекомендательный характер, все российские концептуальные положения зафиксированы в нормативных актах, то есть обязательны к применению; их незнание или неиспользование может привести к реальным налоговым санкциям.

Как известно, в настоящее время наиболее распространены две системы международных норм в области бухгалтерского учета и составления отчетности - GAAP (General Accepted Accounting Principles) и IAS (International Accounting Standards - международные стандарты финансовой отчетности - МСФО).

Классификация концептуальных положений зависит от субъективных факторов, и в наиболее общем виде они характеризуют принципы организации учета и качественные параметры учетной информации.

В силу высокой формализованности российского учета четкое выделение базисных принципов для него менее важно и оно менее структурировано, чем в США. Также исторически эти принципы развивались не в России, а были заимствованы из международного опыта, на который в свою очередь серьёзное влияние оказал американский опыт. Поэтому основные принципы будут рассмотрены далее по американской традиции.

2.2. Основополагающие принципы бухгалтерского учета

В международной практике бухгалтерского учета используются общие принципы, которые позволяют бухгалтерам из разных стран мира общаться друг с другом на одном профессиональном языке.

К сожалению, наша страна еще не полностью интегрирована в международную систему бухгалтерского учета, что затрудняет наше общение. Введение в нашу экономику и практику международных стандартов бухгалтерского учета и аудита все еще затруднены из-за нехватки квалифицированных специалистов, которые трудно подготовить с учетом размеров нашей страны.Знание международных принципов бухгалтерского учета позволит понять неизбежные изменения в методах бухгалтерского учета, которые произошли в нашей стране в последние годы и будут происходить до тех пор, пока мы не достигнем того же уровня, что и бухгалтеры развитых стран с рыночной экономикой.

Рассмотрим основополагающие принципы бухгалтерского учета:

• принцип двусторонности. Это то, что в нашей практике мы называем принципом двойной записи. Прошло уже более 500 лет со дня выхода в свет трактата великого итальянского ученого Луки Пачоли «О счетах и записях», где впервые дано описание двойной записи в бухгалтерии — основы экономической деятельности предприятий на всем земном шаре на протяжении столетий. Базируется принцип на том, что все финансовые ресурсы предприятия отражаются в балансе предприятия с двух сторон: во-первых, во что вложены финансовые ресурсы (имущество предприятия), во-вторых, откуда они у предприятия появились и кому на данный момент принадлежат, т. е. капитал и обязательства предприятия. Поскольку речь идет об одной и той же совокупности финансовых ресурсов, то должно непременно сохраняться равенство стоимости имущества и капитала и обязательств. Иногда это равенство называют балансовым уравнением:

Средства (имущество) = Капитал + Обязательства;

• принцип денежного измерения. Бухгалтерский учет оперирует исключительно стоимостной оценкой как имущества, так и капитала и обязательств. Учет в натуральном выражении для составления баланса не ведется, он необходим только в целях обеспечения сохранности ценностей и для правильной денежной оценки. Весь бухгалтерский учет ведется только в денежном выражении;

• принцип автономности предприятия. Бухгалтерские счета ведутся для предприятия, а не для людей, владеющих им или работающих на нем. Этот принцип базируется на разделении счетов предприятия от личных счетов его владельцев и работников. Если на небольшом предприятии расходы предприятия не разделяются от расходов его владельца, то принцип автономности здесь не соблюдается и финансовый отчет такого предприятия будет неверным;

• принцип непрерывности. Бухгалтерский учет основан на том положении, что предприятие в состоянии продолжать свою работу из года в год. Принцип непрерывности состоит в том, что предприятие функционирует неопределенное время и предполагает преемственность баланса и накопление капитала. Если оно прекращает по каким-либо причинам свое существование, то вступают в действие особые правила бухгалтерского учета;

• принцип себестоимости. Предприятие должно учитывать средства в соответствии с теми расходами, которые оно понесло по их приобретению или возведению. Учет ведется по себестоимости, а не по рыночной стоимости имущества;

• принцип материальности. Этот принцип базируется на признании некоторых операций или состояния имущества несущественным и проведения детальных приемов бухгалтерского учета неэффективным вследствие громоздких расчетов. Это относится к учету материальных ресурсов, начислению амортизации по оборотным средствам и др. Например, материалы списываются на себестоимость продукции сразу же по мере отпуска их со склада в производство;

• принцип реализации. По этому принципу реализация считается осуществленной в момент доставки товара или оказания услуги потребителю. В международной практике реализация признается независимо от факта поступления денег. Иногда момент реализации совпадает с моментом поступления денег. В этом случае одновременно увеличиваются такие счета: «Денежные средства» и «Доход от реализации». Чаше поступление денег происходит после доставки товара до покупателя, и тогда в бухгалтерском учете производятся записи на счетах «Доходы от реализации» и «Счета дебиторов». А в момент оплаты товара производятся записи по счетам «Денежные средства» и «Счета дебиторов» по кредиту. Если же деньги получены раньше оказания услуги или отпуска товара, то они учитываются на счетах «Денежные средства» как авансы покупателей. И только после оказания услуги или отпуска товара дебетуется счет «Авансы покупателей» и кредитуется счет «Доходы от реализации». В нашей стране есть особенности применения этого принципа, о которых будет сказано;

• принцип соответствия. Этот принцип основан на признании факта, что прибыль предприятия представляет собой разность между доходами и расходами за данный период. Когда речь идет о расходах, связанных с производственной деятельностью, то осуществляется следующий порядок их отражения в бухгалтерском учете. Учет доходов осуществляется согласно принципу реализации, т. е. когда услуги или товары предоставлены покупателю. Принцип соответствия регулирует учет расходов за тот же период, за который собирается доход. Дело в том, что затраты представляют собой затраты, которые привели к получению продуктов за период и, следовательно, должны быть отражены в том же периоде. Если существуют расходы или расходы, связанные с хозяйственной деятельностью предприятия, они могут быть понесены в течение того же периода или предыдущего периода. Эти расходы включают начисленную, но невыплаченную заработную плату, арендную плату, проценты по кредитам и другие расходы. Эти расходы создают обязательства для компании в отношении невыплаты заработной платы, арендной платы, процентов и так далее. В этом случае накопленная заработная плата соответствует расходам, так как на них выставлен счет, а невыплаченная заработная плата составляет обязательства компании. В случае авансовых платежей, таких как аренда, денежные расходы не сразу относятся к расходам предприятия в том периоде, в котором они были понесены, а составляют средства предприятия, а затем переводятся в расходы компании за соответствующие периоды. Третий тип затрат связан с потерями бизнеса. Они относятся на расходы в том периоде, в котором они фактически произошли. Однако в соответствии с принципом консерватизма убытки могут быть приняты во внимание в течение периода, в котором они возможны, даже если они еще не произошли (например, при оплате судебных издержек по искам, которые предприятие может потерять).

2.3. Сравнение принципов российского бухгалтерского учета с международными нормами

Суть его заключается в том, что в каждой стране может быть своя модель организации учета и система стандартов, управляющих ею. Суть в том, что эти стандарты не должны противоречить аналогичным стандартам в странах-членах сообщества, то есть они должны быть относительно "в гармонии" друг с другом. Работа в этом направлении ведется с 1961 года. Для формирования концепции развития бухгалтерского учета в странах ЕС была сформирована исследовательская группа по вопросам бухгалтерского учета.