Файл: Цели и задачи налогового учета.pdf

Бухгалтер ООО «Строймаркет» при составлении годовой отчетности за 2015 год использует составление упрощенных форм бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

Заполнение бухгалтерского баланса

В сокращенном балансе (как и в обычном) отражаются сведения за 3 года: на 31 декабря 2015 года (отчетный), на 31 декабря 2014 года (предшествующий), на 31 декабря 2013 года (предшествующий предыдущему).

Баланс заполняется на основании остатков по счетам бухгалтерского учета на отчетную дату, при этом вычитаемые и отрицательные показатели указываются в скобках без знака «минус».

Поскольку упрощенный баланс содержит укрупненные показатели, включающие несколько показателей без детализации, то коды строк баланса указываются по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя [7]. Например, на 31.12.2016 года показатель по строке «Капитал и резервы» ООО «Строймаркет» равен 232 тыс. руб., в том числе уставный капитал - 10 тыс. руб. (строка 1310) и нераспределенная прибыль - 222 тыс. руб. (строка 1370). Наибольший удельный вес в составе показателя занимает нераспределенная прибыль, поэтому в строке «Капитал и резервы» указывается код 1370.

Актив и пассив в сокращенном балансе не делится на разделы.

В отчете о финансовых результатах отражаются сведения двух последних отчетных периодов. Поскольку ООО «Строймаркет» начала свою деятельность с 26.06.2015 года, то в отчете о финансовых результатах указывается «За 26.06.2015 - Декабрь 2015».

Отрицательные показатели указываются в скобках без знака «минус».

Порядок заполнения строк:

«Выручка» - 10811 тыс. руб. (кредитовый оборот по счету 90.01 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения»);

«Расходы по обычному виду деятельности» - (10336) тыс. руб., в том числе:

- Расходы, связанные с управлением организацией - 10336 тыс. руб. (дебетовый оборот по счету 90.08.1 «Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы»).

Также в показатель «Расходы от обычной деятельности» включаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, работ и услуг. У ООО «Строймаркет» в отчетном периоде не было отражений таких расходов;

«Проценты к уплате» - (116) тыс. руб. (дебетовый оборот по счету 91.02 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 67.04 «Проценты по долгосрочным займам»);

«Прочие доходы»

По этому показателю могут быть отражены доходы от участия в уставных капиталах других организаций; доходы в виде процентов;

«Прочие расходы» - (47) тыс. руб. (дебетовый оборот по счету 91.02 «Прочие расходы» за исключением процентов к уплате)

«Налог на прибыль (доходы)» - (89) тыс. руб. (кредитовый оборот «минус» дебетовый оборот по счету 68.12 «Налог при упрощенной системе налогообложения»;

«Чистая прибыль (убыток)» - 223 тыс. руб. (обороты по счету 99 в корреспонденции со счетом 84).

2.3. Налоговый учет расходов на предприятии

В зависимости от характера расходов, условий осуществления и направлений деятельности организации расходы делятся на: расходы по обычным видам деятельности; прочие расходы.

В основу себестоимости услуг организации ОАО «Строймаркет» входят как правило, не только выше перечисленные расходы, но и прочие расходы. Именно эта группа, именуемая «Прочие расходы» является наиболее крупной и разнообразной по составу. В соответствии с положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», к прочим расходам ОАО «Строймаркет» относит: расходы, связанные с продажей основных средств; проценты, уплачиваемые за предоставление организации денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, штрафы, пени, неустойки; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году и другие расходы. Данные расходы ОАО «Строймаркет» отражает на счете 91 субсчет «Прочие расходы».

Учетная политика по бухгалтерскому учету включает в себя организационные и методические положения.

Расходы по кредитам и займам признаются прочими расходами (пункт 8 ПБУ 10/99).

Пересчет обязательств, выраженных в иностранной валюте, производится ежемесячно (пункт 12 ПБУ 4/99, пункт 8 ПБУ 3/2006).

Выручка от выполнения работ, оказания услуг с длительным циклом изготовления признается по мере готовности работы, услуги, работы.

Расходы будущих периодов списываются равномерно);

• резервы предстоящих отпусков (организация формирует резерв по оплате предстоящих отпусков. Начисление резерва производится нормативным методом ежемесячно в размере процентов от фонда оплаты труда);
• резервы по сомнительным долгам (создание резерва по сомнительным долгам производится по правилам, принятым в налоговом учете (пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н).

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации с соблюдением законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Обязанность по ведению бухгалтерского учета ООО «Строймаркет» возложена на главного бухгалтера ООО «Строймаркет».

Ведение бухгалтерского учета осуществляется с применением компьютерной технологии обработки учетной информации. Установлена платформа «1C: Бухгалтерия 8, редакция 3.0». Хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами, служащими первичными учетными документами. Первичные учетные документы составляются на бумажном носителе или в виде электронных документов, подписанных электронной подписью. Движение первичных учетных документов регулируется графиком документооборота, который утверждается отдельным приказом руководителя организации. Организацию подготовки документации к хранению осуществляет главный бухгалтер ООО «Строймаркет».

2.4. Налоговый учет при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

Ведение бухгалтерского учета при упрощенной системе налогообложения является обязательным, однако, в соответствие с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», ООО «Строймаркет» относится к субъекту малого предпринимательства и ведет полный упрощенный бухгалтерский учет.

Порядок ведения бухгалтерского учета по основным хозяйственным операциям.

Заработная плата

Для учета всех операций, связанных с оплатой труда, используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражаются начисления, по дебету - налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), другие удержания и выплаты зарплаты. Проводки по начислению, удержаниям, начислению НДФЛ и страховых взносов обычно делаются последним числом месяца, за который начислена зарплата. Проводки по выплате зарплаты и уплате НДФЛ и взносов - в день фактического перевода (выдачи) денежных средств.

Рекламная деятельность

Все договоры с поставщиками ООО «Строймаркет» заключает в российских рублях. Доверитель (заказчик - ООО «ЕвроГруп Проект) обязан возмещать средства для исполнения поручения, а также выплачивать вознаграждение по агентскому договору. Бухгалтерский учет по агентским договорам ведется на счете 76.06 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками», агентское вознаграждение отражается на счете 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Брокеридж

ООО «Строймаркет» оказывает услуги по регистрации и услуги по подбору и бронированию квартир в строящемся доме компании ООО «ЕвроГруп Проект», стоимость услуг 15000 руб. и 150000 руб. соответственно.

Строительное предприятие ООО «ЕвроГруп Проект» за выполнение работ (услуг) по поиску и привлечению приобретателей объектов недвижимости выплачивает ООО «Строймаркет» агентское вознаграждение в виде процента от стоимости объекта недвижимости.

Учет авансов, полученных от покупателей услуг ведется с использованием счета 62.02 «Расчеты по авансам полученным». Выручка от предоставления услуг по регистрации и услуг по подбору и бронированию квартир, а также агентское вознаграждение отражаются на счете 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения».

Налог при упрощенной системе налогообложения

Учет по начислению и уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в том числе ежеквартальных авансов по нему производится с использованием счета 68.12 «Налог при упрощенной системе налогообложения». Счет корреспондирует со счетом 51 «Расчетные счета» и счетом 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения», по которому отражают суммы начисленного упрощенного налога.

Таким образом, ведение бухгалтерского учета осуществляется с применением компьютерной технологии обработки учетной информации. Установлена платформа «1C: Бухгалтерия 8, редакция 3.0».

Все договоры с поставщиками ООО «Строймаркет» заключает в российских рублях.

3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ООО «СТРОЙМАРКЕТ»

Одним из важнейших направлений совершенствования является новый подход ООО «Строймаркет» к сбережению и эффективному использованию ресурсов, основанный на применении прогрессивных технологий на всех этапах производства продукции. Залогом успешного развития и повышения конкурентоспособности ООО «Строймаркет» становится управление расходами, решающим условием которого выступает эффективная система управленческого учета, априорно ориентированная как на текущее, так и на стратегическое развитие предприятия.

Эффективное осуществление учета расходов возможно на основе разработки и внедрения современных методик учета, контроля и анализа, формирующих его учетно-аналитическое обеспечение.

Управленческое решение рассматривается нами, как выбор наиболее приемлемой для ООО «Строймаркет» в текущих условиях альтернативы из всего набора имеющихся данных. При этом большое количество управленческих решений в области производства и сбыта (принимать или не принимать дополнительный заказ, установление нижней границы цены, определение безубыточного объема производства) основано на динамическом поведении затрат. Экономическая модель выделяет несколько типов поведения производственных затрат при изменении объемов производства.

Система производственного учета ООО «Строймаркет», которая изображена на рисунке 1, включает в себя оперативный производственный учет, результатом которого является оперативная отчетность, формирующая основные нефинансовые показатели и результаты работы предприятия и его структурных подразделений (отчеты о перевозках, отчеты о количестве, сложности и результативности проведенных ремонтов, отчеты о работе оборудования, производственные отчеты о браке и качественном выпуске, отчеты главного энергетика, отчеты главного механика и пр.).

Рисунок 1. Предлагаемая система производственного учета ООО «Строймаркет»

Далее представим рекомендации по совершенствованию налогового учета расходов и доходов ООО «Строймаркет».

Чтобы облегчить ведение учета, основные положения учетной политики для бухгалтерского и налогового учета должны совпадать.

Следует отметить, что подлинная интеграция налогового и бухгалтерского учета будет способствовать развитию и совершенствованию не только бухгалтерского учета, но и налоговой системы страны.

ООО «Строймаркет» вправе применять общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения с объектами налогообложения «доходы» либо «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Предприятия, применяющие общий режим налогообложения уплачивают следующие виды налогов и сборов:

• Налог на добавленную стоимость - взимается по налоговым ставкам в зависимости от объекта налогообложения 18%, 10%, 0%;
• Налог на прибыль - основная ставка 20%;
• Налог на имущество - ставка 2,2%.

Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог по ставкам: 6% (налоговая база «Доходы») и 15% (налоговая база «Доходы, уменьшенные на величину расходов»). Ставки могут быть уменьшены региональными властями в зависимости от региона и категории налогоплательщиков.