Файл: Цели и задачи налогового учета.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Ведение налогового учета – один из важнейших обязательных аспектов финансовой деятельности организации.

Ведение налогового учета – один из важнейших обязательных аспектов финансовой деятельности организации. В общем понимании налоговый учет представляет собой комплекс всех бухгалтерских манипуляций, касающихся налогообложения. Каждая официально зарегистрированная организация обязуется вести его в рамках соблюдения Налогового кодекса. Главная причина сложившихся традиций – налог на прибыль, опирающийся на данные первичной документации.

Налоговый учет составляется для получения всеохватывающей и точной информации о ведущемся учете, а также для обеспечения представителей государственных органов и внутренних сотрудников компании нужными данными. Каждое предприятие вправе самостоятельно выбирать порядок ведения налогового учета и систему соответствующих регистров.

Как показывает опыт стран с развитой рыночной экономикой, развитие малого предпринимательства приводит к созданию конкурентной среды на внутреннем рынке, установлению доступных цен, насыщению рынка товарами и услугами, повышению качества товаров и услуг, занятости населения, экономическому росту и увеличению налоговых поступлений. Налоги, в свою очередь, выступают в качестве одного из основных источников формирования государственного бюджета с целью реализации функций государства.

Актуальность темы работы обусловлена важностью налогового учета доходов и расходов для предприятий всех форм собственности как способа определения путей и резервов повышения прибыли и рентабельности.

Целью работы стало подробное рассмотрение налогового учета на предприятии.

Предметом исследования является методология и методика ведения налогового учета на предприятии.

Объектом исследования выступает ОАО «Строймаркет».

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

1. Рассмотреть понятие налогового учета. 
2. Изучить взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета.
3. Рассмотреть налоговый учет доходов на предприятии.
4. Выделить особенности налогового учета расходов на предприятии ООО «Строймаркет».
5. Предложить рекомендации по совершенствованию налогового учета в ООО «Строймаркет».

Теоретическую базу исследования составили труды отечественных авторов по бухгалтерскому и налоговому учету, а также финансовому анализу таких как: Аверина О.И., Алексеева Г.И., Вагазова Г.Р., Вайтман Е., Великая Е.Г., Чурко В.В., Говдя В.В., Дмитриева И.М., Колачева Н.В., Быкова Н.Н., Миславская Н.А., Мячева Е.С., Наумкина А.Н., Самохвалова Ю.Н., Ропотан С.В., Таюрская Е.И., Чаадаева Л.А. и другие.

В качестве информационной базы в процессе работы были использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации, периодические издания, а также налоговая и бухгалтерская отчётность ОАО «Строймаркет».

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемых источников.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1. Характеристика элементов налогового учета в соответствии с Налоговым кодексом РФ

Налоговый учет – это такая организованная структура, порядок ведения которой контролируется учетной политикой. Таковая подбирается с учетом целей уплаты налогов.

По предприятию издается специальное распоряжение или приказ генеральным директором или другим руководителем. В соответствии с этим актом бухгалтерия производит дальнейшие операции по учету налогов. Органы, контролирующие уплату налогов, а также иные смежные, не вправе навязывать свои формы учета.

Организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенная система налогообложения применяется наряду с другими режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Упрощенная система налогообложения - это специальный налоговый режим, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса. Введен в действие в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 г. №104-ФЗ с 1 января 2003 года[7].

До 1 января 2003 года данный налоговый режим регулировался Федеральным законом от 29.12.1995 №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», законами субъектов Российской Федерации и иными нормативными актами, принятыми в соответствии с этим Федеральным законом. С 1 января 2003 года вступила в силу отдельная глава (глава 26) Налогового кодекса Российской Федерации, которая устанавливает порядок применения специальных налоговых режимов [7]. Порядок применения упрощенной системы налогообложения регламентирует глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения». Правилами применения упрощенной системы налогообложения с 1 января 2003 года не предусмотрено принятие каких-либо законодательных актов на уровне субъектов Российской Федерации по данному вопросу. Таким образом, начиная с 1 января 2003, порядок применения упрощенной системы налогообложения законодательно регулируется исключительно на федеральном уровне.

Статья 17 НК РФ «Общие условия установления налогов и сборов» определяет существенные элементы налога, которые необходимы для его установления. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. Элементами налогообложения являются:

а) субъект налогообложения;

б) объект налогообложения;

в) налоговая база;

г) налоговая ставка;

д) налоговый период;

е) порядок исчисления налога;

ж) порядок и сроки уплаты налога [4].

Кроме того, в необходимых случаях при установлении налога могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Налоговые льготы относятся к факультативным элементам налога.

Нормативно-правовую базу налогообложения составляют:

- Налоговый кодекс Российской Федерации;

- Федеральные законы о налогах и сборах;

- Законы и иные нормативно-правовые акты о налогах и сборах субъектов Российской Федерации;

- Нормативно-правовые акты о налогах и сборах представительных органов местного управления;

- Нормативно-правовые акты органов исполнительной власти, исполнительных органов местного самоуправления и органов государственных внебюджетных фондов о налогах и сборах (постановления, приказы, распоряжения, правила, инструкции, положения).

Налоговый кодекс устанавливает общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации: определяет налогоплательщиков, имеющих право применять упрощенную систему налогообложения, условия применения режима [4].

Обозначает элементы налогообложения: объекты налогообложения, налоговую базу, налоговый и отчетный периоды, налоговые ставки, порядок исчисления налога и сроки уплаты налога. Устанавливает права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, определяет формы и методы налогового контроля, устанавливает ответственность за совершение налоговых правонарушений.

1.2. Основные цели, функции и методы налогового учета в организации

Понятие налогового учета приведено в ст. 313 НК РФ. Так, указано, что налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

В то же время в более широком смысле налоговый учет является системой определения облагаемой базы по всем налогам, сборам, страховым взносам, предусмотренным налоговым законодательством РФ. Именно поэтому нормативное регулирование налогового учета в РФ не ограничено лишь главой 25 «Налог на прибыль» НК РФ, а включает в себя весь спектр налогового законодательства, в т.ч. НК РФ и принятых в соответствии с ним региональных и местных нормативных актов в области налогообложения. И поэтому в Учетной политике организации в целях налогообложения вопросы учета налогов и сборов не ограничиваются одним лишь налогом на прибыль. Налоговая Учетная политика дополняет правовые основы налогового учета определенного налогоплательщика, устанавливая конкретные способы и приемы ведения налогового учета в тех случаях, когда по тем или иным вопросам предусмотрена вариативность или какие-то аспекты не урегулированы нормативно на должном уровне, а отданы на усмотрение организации [4].

Целью налогового учета считается обеспечение прозрачной и достоверной информации о расчетах между организациями и государством.

Налоговый учет осуществляет определенные функции, которые подразделяются на три основные категории:

• фискальная функция;
• контрольная;
• информационная функция.

С помощью первой решается такая государственная задача как наполнение бюджета страны. Правила, а также принципы расчета поступлений основываются на интересах государства. Расчет сумм всегда отличается от данных, сформированных бухгалтерским учетом. Расходы и доходы, подлежащие налогообложению, отличаются.

С помощью второй функции налоговые органы контролируют выполнение предприятиями своих обязательств в отношении выплаты налогов. Контроль осуществляется посредством специально разработанных учетных документов, форм – декларации, счета-фактуры и другие.

С помощью информационной функции ведется учет налогооблагаемых показателей. Осуществляется сбор информации о своевременности выплат налогов, а также сроках погашения задолженностей. Информационная и фискальная функции во многом перекликаются, так как, по сути, предоставляют информацию о поступлениях в бюджет.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговая база определяется нарастающим итогом, то есть с начала года до последнего дня отчетного (налогового) периода.

Налог исчисляется и уплачивается по окончании каждого отчетного периода, не позднее 25 числа следующего за истекшим отчетным периодом месяца, как авансовые платежи соответствующих отчетных периодов. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей засчитываются при определении суммы авансового платежа за следующий. отчетный период и суммы налога за налоговый период [23, с.33].

По итогу календарного года определяется окончательная сумма единого налога по упрощенной системе налогообложения, которую следует доплатить в бюджет. Организациями налог должен быть уплачен до 31 марта, а индивидуальными предпринимателями - до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчет налога при применении объекта налогообложения «Доходы»

Сумма налога вычисляется по простой формуле:

Налог = Доходы за отчетный (налоговый) период х Налоговая ставка 6%

Для вычисления конечной суммы налога, необходимой для уплаты, важно помнить о двух условиях:

Во-первых, для уплаты налога необходимо вычесть уже уплаченные ранее суммы налога за отчетные периоды текущего года (например, для уплаты налога за первые 6 месяцев года нужно вычесть из исчисленного налога за период сумму уплаченного налога за первый квартал).

Во-вторых, налог можно уменьшить на суммы:

а) начисленных и уплаченных в данном отчетном (налоговом) периоде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

б) расходов по выплате работникам пособий по временной нетрудоспособности и взносов по договорам добровольного личного страхования (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые три дня временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и не возмещаются Фондом социального страхования [25].

Путем составления и представления налоговой отчетности обеспечивается возможность контроля данных налогового учета и взаимной сверки и сопоставления показателей между собой. В этом заключается контрольная функция налогового учета.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «СТРОЙМАРКЕТ»

2.1. Организационно-экономическая характеристика