Файл: Принципы налогового учета.pdf

Принцип имущественной обособленности реализуется в отношенииамортизируемого имущества, в соответствии со ст. 256 НК РФ условиемвключения имущества организации, в состав амортизируемого для целейналогообложения является наличие у налогоплательщика правсобственности на это имущество.^[20]

Принцип непрерывности заключается в том, что налоговый учетведется налогоплательщиком постоянно с момента регистрацииорганизации до реорганизации или ликвидации.

Принцип начисления является основным. В соответствии со ст. 271 и272 НК РФ доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, вкотором они имели место, независимо от времени получения иперечисления денежных средств^[21].

Нормы и правила налогового учета закрепляются в учетной политике организации для целей налогообложения и должны применятьсяпоследовательно от одного отчетного (налогового) периода к другому.

Принцип равномерности отражения доходов и расходов закреплен ст.271, 272 НК РФ. Доходы и расходы распределяются налогоплательщикомсамостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов ирасходов.^[22]

Выводы: налоговый учет - это система сбора, обобщения и отражения информации по налогообложению на основе данных бухгалтерского учета. У экономического агента остается лишь возможность решать проблемные вопросы налогообложения декларированием методов учета в учетной политике организации для целей налогообложения.

От рациональности организации налогового учета и верно выбранных способов и методов бухгалтерского учета зависит финансовое состояние предприятия.

2. Организация налоговой системы на предприятии

2.1 Налоговая система как множественность налогов

Налоговая система представляет собой законодательно установленную государством совокупность налогов и сборов, изымаемых с налогоплательщиков.^[23]

Она должна обеспечить перераспределение налогового бремени по плательщикам. Многообразиенабора налогов позволяет проводить гибкую политику в области налоговгосударства, в наибольшей степени учесть платежеспособность налогоплательщиков, выравнивать налоговую нагрузку, отразив многообразие форм объектов налогообложения с учетом всех сторон их экономической деятельности.^[24]

Таблица 1

Объекты налогообложения налоговой системы

Таблица составлена по материалам Недерица, А. Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. - Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 89с

Множественность налогов не допускает преобладание одного налога над другими, так как при неожиданной модификации экономической ситуации доходная часть бюджета государства может быть не выработана.^[25]

Кроме того, множественность налогов обеспечивает их взаимную дополняемость, при которой снижение одного налога всегда приведет к росту платежей по другим видам налогов.^[26]

Множественность налогов доказываться совокупностью объектов налогообложения, представленных в таблице 1

Один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за тот или иной период налогообложения.^[27]

Порядок ведения налогового учета организация разрабатывает самостоятельно, при этом обязательно определяются формы регистров налогового учета и система отражения в них аналитических данных из первичных документов (ст. 314 НК РФ).^[28]

Данные налогового учета подтверждаются аналитическими регистрами и отражают компоненты, представленные в таблице 2.

Таблица 2

Компоненты налогового учета

Таблица составлена по материалам Недерица, А. Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. - Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 90 с

Суммы задолженностей по расчетам с бюджетом по налогу представляют собой накопительные ведомости, справки-расшифровки, специальные расчеты и иные аналогичные по назначению документы, в которых группируются данные первичных учетных документов.^[29]

Формы аналитических регистров должны содержать обязательные реквизиты, представленные на рисунке 1.

Рисунок 1 Реквизиты аналитических регистров

Реквизиты аналитических регистров

наименование регистра

период (дата) составления

измерители операции в натуральном и в денежном выражении

наименование хозяйственных операций

подпись ответственного лица

Рисунок составлен по материалам Недерица, А. Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. - Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 99с

Перед организациями-налогоплательщиками стоит проблема выбора, как организовать налоговый учет, который может быть осуществлен следующими путями:

1. параллельный учет - при этом способе налоговый учет полностью независим от бухгалтерского учета.^[30]

Данный способ осуществим в случае, когда у организации есть возможность создания собственного отдела по налоговому учету в бухгалтерии;

1. объединенный учет - бухгалтерский учет ведется согласно требованиям налогового учета.^[31]

Отражение в бухгалтерском учете расхождений между суммами налога, исчисленного по данным бухгалтерского и налогового учета представлены в Приложении 1.

Методология налогового учета требует обязательного отражения расходов на счетах рабочего плана счетов. Этот способ ведения налогового учета экономически целесообразен в малых организациях.

1. смешанный учет - промежуточный вариант, согласно которому часть учетной работы осуществляется в бухгалтерских учетных регистрах, а также отражается на счетах рабочего плана счетов, в свою очередь, налоговые учетные регистры применяются для перегруппировки данных бухгалтерского учета^[32].

То есть, в данном случае налоговый учет дополняет бухгалтерский, при этом образуя с ним одно целое. Значительным недостатком рассмотренного варианта можно считать большую сложность и высокую вероятность появления ошибок.^[33]

2.2 Постановка налогового учета

В настоящее время одной из актуальных проблем является постановка налогового учета.^[34]

Поэтому разработана система налоговых регистров, позволяющая крупным налогоплательщикам с минимальными затратами сформировать налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с положениями 25 главы Налогового Кодекса РФ.

Целью разработки налоговых регистров является соблюдение требований налогового законодательства РФ при последовательном облегчении и упрощении последовательности заполнения бухгалтером налоговой декларации по налогу на прибыль.

Система организации налогового учета состоит из элементов, представленных на рисунке 2.

Рисунок 2

Элементы систем налогового учета

Элементы систем налогового учета

план счетов бухгалтерского учета, адаптированный под налоговый учет

регистры налогового учета

алгоритм использования регистров налогового учета при заполнении налоговой декларации

Рисунок составлен по материалам Недерица, А. Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. - Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 89 с

Ведение налогового учета по рекомендуемой методике базируется на оптимальном соединении данных бухгалтерского учета и специальных налоговых регистров, в которых концентрируются операции, не отражаемые на счетах бухгалтерского учета.^[35]

Основой для составления налоговых регистров является рекомендуемый рабочий план счетов.

При составлении рабочего плана счетов исходят из необходимости наибольшей детализации видов расходов и доходов в соответствии со структурой налоговой декларации и требованиями налогового законодательства РФ.^[36]

Разработанный план счетов дает возможность снизить до минимума число специальных налоговых регистров.^[37]

Основные налоговые регистры можно разделить на 2 обобщенные группы: регистры по доходам и регистры по расходам, которые детализированы в таблице 3.

Таблица 3

Основные налоговые регистры

Таблица составлена по материалам Недерица, А. Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. - Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 99 с

К первой группе относятся:

• Регистр налогового учета доходов от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и имущественных прав;
• Регистр налогового учета внереализационных доходов.^[38]

Ко второй группе относятся:

• Регистр налогового учета расходов, связанных с производством и реализацией;
• Регистр налогового учета внереализационных расходов.^[39]

Данная классификация соответствует требованиям налогового законодательства и структуре построения налоговой декларации.^[40]

Также в дополнение к перечисленным регистрам разрабатываются специальные налоговые регистры, которые носят вспомогательный характер по отношению к основным регистрам.^[41]

Например:

- Регистр налогового учета суммовых разниц;

- Регистр налогового учета доходов, не отражаемых на счетах бухгалтерского учета;

- Регистр налогового учета расходов, не учитываемых в целях налогообложения;

- Регистр-расчет амортизации амортизируемого имущества;

- Регистр налогового учета доходов и расходов от реализации амортизируемого имущества;

- Регистр налогового учета убытков от реализации амортизируемого имущества;

- Регистр налогового учета нормируемых расходов;

- Регистр налогового учета доходов и расходов обслуживающих хозяйств;

- Регистр налогового учета доходов и расходов от реализации права требования до наступления срока платежа;

- Регистр налогового учета доходов и расходов от реализации права требования после наступления срока платежа;

- Регистр налогового учета остатков незавершенного производства по счету 20;

- Регистр налогового учета остатков незавершенного производства по счету 23.^[42]

Организация системы налогового учетастроится по следующему алгоритму:

• В течение налогового периода предприятие ведет учет хозяйственной деятельности на рекомендованном рабочем плане счетов.
• По окончании налогового периода на основании оборотов, отраженных на счетах бухгалтерского учета, предприятие формирует налоговые регистры.
• По тем операциям, отражение которых не предусмотрено правилами бухгалтерского учета, предприятие заполняет специальные налоговые регистры.
• На основании заполненных налоговых регистров предприятие заполняет налоговую декларацию по налогу на прибыль.^[43]

2.3 Модели организации налогового учета на предприятиях