Файл: Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования. Современная налоговая система РФ.pdf

Первым практическим действием по реформированию экономики стала либерализация хозяйственной деятельности и цен (с 1992 годы цены на большинство товаров и услуг полностью освобождались от государственного вмешательства), снятие ограничений при оплате труда, ускоренное проведение приватизации государственных предприятий. В данный период произошел спад производства, снизился уровень жизни всего населения. Правительством были приняты меры, направленные на укрепление национальной экономики и разработку основных направлений реформирования экономики:

- создана система регулирования рыночных отношений;

- демонополизировано производство и сформирована конкурентная среда;

- преобразована налоговая система.

В 1991-1992 годах Правительство России приняло новые законы в сфере налогообложения, являвшиеся продолжением и углублением элементов экономической реформы. Произошло формирование целостной системы налогообложения, установление перечня налогов, которые применялись на территории страны, определение прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов, проведение разграничения полномочий органов государственной власти различных уровней по вопросам введения налогов на соответствующих территориях, установление налоговых ставок и льгот по ним.

Изменения произошли не только в алгоритме исчисления и уплаты налогов, но также и в структуре. С 1 января 1992 года были введены 19 видов налогов, по каждому из которых существовал законодательный акт, а также разъяснительные инструкции налоговых органов. За период существования налоговой системы в ее структуре в разные периоды насчитывалось 46 различных видов налогов и сборов. Развитие налоговой системы сопровождали постоянные изменения в законодательств и нарушение принципов налогообложения. Зачастую новые положения были распространены на прошедший период, ухудшая тем самым финансовое состояние предприятий. Возникла необходимость разработки Налогового кодекса, гарантировавшего стабильность налоговой системы и определяющего налоговые отношения и порядок исчисления налогов.

1 января 1999 года произошло вступление в силу первой части Налогового кодекса Российской Федерации, способствовавшего решению многих назревших налоговых проблем и значительному повышению защищенности добросовестных налогоплательщиков. 1 января 2001 года вступила в действие вторая часть Налогового кодекса Российской Федерации. В дальнейшем продолжилось дополнение второй части кодекса. Принятые меры в сфере налогообложения стал главным фактором стабилизации экономики России [8, c.109].

2.2. Классификация налогов в РФ

Все налоги в соответствии с Налоговым кодексом РФ разделены на три вида в зависимости от уровня их установления и изъятия [3, c.65]:

1. Федеральные - на уровне страны

2. Региональные - на уровне регионального органа государственной власти

3. Местные - на уровне органа местного самоуправления

Графически структура налоговой системы выглядит так (рис. 2.)

1. Федеральные налоги представляют собой обязательные платежи физических и юридических лиц, которые устанавливаются высшим органом законодательной власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ. Состав федеральных налогов, налогоплательщики, элементы налогообложения определяются высшим законодательным органом РФ. Федеральные налоги создают основу доходной части федерального бюджета, за счет них поддерживается финансовая стабильность нижестоящих – региональных и местных бюджетов. Перечень федеральных налогов и сборов устанавливается НК РФ, эти налоги обязательны к уплате на всей территории РФ.

Рис. 2. Структура налоговой системы Российской Федерации

В Российской Федерации установлены следующие федеральные налоги (ст.13 НК РФ):

а) налог на добавленную стоимость (НДС);

б) акцизы;

в) налог на прибыль (доход) организаций;

г) налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

д) государственная пошлина;

е) единый социальный налог (ЕСН);

ж) налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);

з) водный налог;

и) сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Рис. 3. Федеральные налоги и сборы

2. Региональные налоги – это обязательные платежи, право устанавливать которые в соответствии с Конституцией РФ или иными законодательными актами принадлежит субъектам РФ. Налоги субъектов РФ определяются исходя из тех функций по расходным полномочиям, которые законодательно отнесены к компетенции властей субъектов РФ. Поступления от налогов субъектов РФ либо зачисляются в бюджет субъекта РФ, либо распределяются между бюджетом субъекта РФ и местными бюджетами.

В соответствии со ст.14 НК РФ, существуют следующие региональные налоги:

а) налог на имущество организаций;

б) налог на игорный бизнес;

в) транспортный налог.

Рис. 4. Региональные налоги

3. Местные налоги – это обязательные платежи физических и юридических лиц, поступающие в местные бюджеты.

Рис. 5. Местные налоги

Они оказывают регулирующее воздействие на развитие социальной инфраструктуры. Платежи по местным налогам поступают в местные бюджеты. Это городские, районные, поселковые налоги. Общий порядок установления местных налогов предусмотрен ст.12 НК РФ. В соответствии с ней перечень местных налогов устанавливается НК РФ (ст.15) и нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления:

а) земельный налог;

б) налог на имущество физических лиц.

От сбалансированного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность принимаемых экономических решений.

2.3. Структура построения налоговой системы РФ

Налоговую систему можно определить как целостное единство четырех основных ее элементов:

- системы налогов и сборов РФ;

- системы налоговых правоотношений;

- системы участников налоговых правоотношений;

- нормативно-правовой базы сферы налогообложения.

Рис. 6. Структура построения налоговой системы РФ

Кроме того, к элементам налоговой системы относят принципы ее организации и функционирования, а также нормы налогового права.

В широком смысле под налогами понимаются обязательные платежи в бюджет, осуществляемые юридическими и физическими лицами. Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции [16, c.126].

Все налоги содержат следующие элементы:

- объект налога – это имущество или доход, подлежащие обложению;

-субъект налога – это налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое лицо;

- источник налога – т.е. доход, из которого выплачивается налог;

- ставка налога – величина налога с единицы объекта налога;

- налоговая льгота – полное или частичное освобождение плательщика от налога.

По Закону Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. под налогом, сбором, пошлиной и другим платежам понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщикам и в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему.

Глава 3. Совершенствование налоговой системы РФ

3.1. Анализ проблем российской налоговой системы

Главным недостатком действующей налоговой системы является то, что она нацелена на переориентацию ее в основном на прямые налоги, налоги на потребление, а также на усиление налогового пресса в отношении физических лиц.

В данной сфере существовала и существует такая проблема как то, что принятые и используемые налоговые федеральные законы, законы и нормативно-правовые акты не соответствуют в полном объеме конституционным нормам.

В настоящее время налоговая система РФ совсем не отражает насущную потребность в инновационном развитии страны. Требуется совершенствование налоговой системы. Этого же требует и бюджетное послание президента страны.

Явным недостатком налоговой системы РФ также является нестабильность налогового законодательства: в НК РФ очень часто вносятся поправки. Все это предоставляет возможность для недобросовестных налогоплательщиков манипулировать по своему усмотрению нормами НК РФ.

Также Правительство РФ должно совершенствовать элементы налогов и сборов с учетом происходящих изменений в социально-экономическом развитии страны.

Это будет и стимулировать инвестиции в развитие малонаселенных регионов, и способствовать развитию высокотехнологичных производств, и мотивировать научно-исследовательские и опытно- конструкторские разработки, и обеспечит развитие малого и среднего бизнеса.

3.2. Рекомендации по совершенствованию налоговой системы

Совершенствование налоговой системы – это важнейший фактор развития экономики. Важное значение при этом принадлежит обоснованию оптимального налогового бремени. Налоговое бремя в целом по стране может рассчитаться на основе удельного веса налогов в валовом внутреннем продукте. По отдельной организации налоговая нагрузка может быть измерена с помощью отношения общей суммы налогов за определенный период времени к сумме доходов организации. По некоторым оценкам, в настоящее время налоговое бремя в Российской Федерации превышает пятидесятипроцентный уровень. Верхней же границей налогового бремени считается уровень в 30%, за пределами которого находится «налоговая ловушка», при которой инвестиционная деятельность и расширение производства становятся невыгодными. Уровень налогового бремени в России превышает «налоговую ловушку», что вызывает серьезные негативные последствия. Имеется в виду снижение трудовой и предпринимательской активности производителей товаров и услуг, невыгодность инвестиционной деятельности, массовое уклонение от налогов, расширение теневого сектора.

В этом контексте следует отметить, что при сопоставлении уровня налогового бремени в Российской Федерации в сравнении с зарубежными странами не учитывается уровень жизни населения. Между тем, имеет место корреляционная зависимость уровня благосостояния населения государства (ВВП на душу населения) и максимальной доли налоговых отчислений. Корреляция показывает, что низкий уровень экономического развития ведет к снижению максимально допустимого уровня налоговой нагрузки.

Оптимальная модель налогового регулирования должна помочь решать узловые проблемы экономики. В этой связи необходимо, во-первых, более активно применять налоговые методы, стимулирующие инновационную и инвестиционную деятельность. Важным является освобождение от налогообложения части прибыли, которая направляется на развитие производства и на инновации, научные исследования и разработки. Реализация предложений о введении «налоговых каникул» для вновь создаваемых предприятиях, а также освобождение научных и инновационных предприятий от налога на прибыль на первые пять лет работы несомненно могут позитивно повлиять на национальную экономику.

Во-вторых, центр тяжести налогообложения должен быть перенесен с труда на имущество и рентные платежи. Для реализации этих задач возможно введение необлагаемого минимума заработной платы изначально в размере прожиточного минимума, а в дальнейшем в размере минимального уровня потребительского бюджета. Аналогичные системы успешно работают в США. Следует при этом избегать налогообложения на добавленную стоимость товаров первой необходимости, что внедрили и используют многие европейские страны.

В-третьих, меры борьбы с налоговой составляющей теневого сектора экономики являются необходимым условием для экономического роста, так как имеет место очевидная взаимосвязь между нарушениями налогообложения и теневым сектором экономикой.

В-четвертых, важнейшим условием эффективного налогового регулирования является борьба с коррупцией.

В-пятых, серьезная проблема заключается во все возрастающей утечке народного капитала. Налоговые методы решения данного вопроса предполагают предоставление «налоговой амнистии» капиталам, происхождение которых является трудно устанавливаемым.

Налогообложение оказывает сильное воздействие на внешнеэкономические связи. Современные экономические условия сделали налоги предметом международных соглашений. Имеются в виду, в первую очередь, таможенные пошлины, а также внутренние налоги в странах, являющихся участниками интегральных объединений.