Файл: Анализ действующего механизма налога на доходы физических лиц в Российской Федерации.pdf

Как видно из таблицы 2, в России действует одна из самых низких ставок подоходного налогообложения среди стран, использующих пропорциональную шкалу налогообложения. Что касается прогрессивных налоговых ставок, то в мировой практике ставки подоходного налога, как правило, построены на системе сложной прогрессии.

Таблица 2 – Ставки подоходного налога в отдельных странах по состоянию на 1 января 2017 года

Таблица составлена по: Л. Н. Лыкова, И. С. Букина

Для достижения социальной справедливости налогообложения, правительства стран с наиболее высоким уровнем жизни применяют прогрессивную ставку подоходного налога, где размер ставки полностью зависит от суммы полученного за налоговый период дохода.

Так, в Японии физические лица уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей пять ставок: 10%, 20%, 30%, 40% и 50%, а также подоходный налог префектуры по трем ставкам: 5, 10 и 15% [47]. Помимо этого каждый житель страны уплачивает 3200 иен в год независимо от величины дохода. Налогооблагаемые доходы здесь делятся на 10 категорий: заработная плата, доходы от предпринимательской деятельности, случайные доходы, смешанные доходы, доходы от капитала, доходы от недвижимости, проценты по вкладам, дивиденды, выходные пособия, бонусы.

В Швеции налог подразделяется на муниципальный и национальный. Доход в размере не более 209 100 шведских крон облагается муниципальным налогом по ставке приблизительно 32%. Доход свыше этих сумм облагается также национальным налогом 25%. Таким образом, максимальная ставка подоходного налога (муниципального и национального) - 57%. Это самая высокая предельная ставка в мире. Резиденты Швеции обязаны уплачивать национальный и муниципальный подоходный налог на их доход, полученный как в Швеции, так и за ее пределами, а нерезиденты - только с доходов, полученных на территории Швеции [18].

Так же здесь предусмотрены вычеты, которые представляют собой расходы на получение дохода, взносы на обязательное медицинское страхование и пенсионное обеспечение. Таким образом, лица, получающие крупные доходы, теряют большую их часть, а малоимущие слои населения напротив, получают из бюджета больше, чем платят.

Самые сложные системы подоходного налогообложения, где разные виды доходов облагаются по разным схемам, применяются в США, Франции, Дании [33].

В Соединенных Штатах Америки подоходный налог служит инструментом регулирования экономики, его удельный вес в структуре доходов государства составляет 40%. Население США уплачивает 3 вида подоходного налога: федеральный, штатный и местный. Индивидуальный подоходный налог исчисляется путем вычитания из налогооблагаемого дохода (заработная плата, пенсии, пособия, доходы от продажи имущества и др.) необлагаемого минимума, уплаченных в бюджет страны налогов, расходов, направленные на получение дохода, медицинское обслуживание. Полученный в результате облагаемый доход разбивается на отрезки, к каждому из которых применяется соответствующая из шести ставок – 10%, 15%, 25%, 28%, 33% и 35%.

Кроме федерального налога на доходы, существуют налоги штатов и местные индивидуальные подоходные налоги. Каждый штат вправе устанавливать свои ставки налога. Минимальная ставка 1,4% установлена в Нью-Джерси, максимальная ставка 12% в Северной Дакоте. Подоходный налог для штатов является основным источником дохода. Он выступает как регулятор экономики государства в целом и служит целям распределения национального дохода страны.

В Дании дифференциация ставок происходит не только в зависимости от суммы, но и в зависимости от вида доходов: личные (заработная плата, суммы возвращенного налога, стоимость бесплатного жилья, чистый доход от предпринимательской деятельности, пенсии), доходы от капитала (чистые проценты, полученную арендную плату за предоставляемое внаем жилье) [39]. Личный доход и доход от капитала в совокупности за минусом льгот, вычетов и освобождений составляют налогооблагаемый простой доход. Доход от акций – это налогооблагаемая прибыль при продаже акций, дивиденды от датских компаний, доходы, распределяемые инвестиционными трастами.

Как показывает зарубежный опыт, прогрессивное налогообложение в зарубежных странах применяется в сочетании с широкой системой налоговых вычетов, льгот. Еще одной особенностью выступает необлагаемый доход в сочетании с семейной системой подоходного налогообложения. Однако, в последнее время наблюдается тенденция к переходу ряда стран от совместного налогообложения супругов и семей к обязательному или добровольному раздельному налогообложению физических лиц. В некоторых странах, например, в Нидерландах и Бельгии, возможность подачи деклараций отдельными физическими лицами распространяется только нa «заработанный» доход, тогда как инвестиционный доход включается в доход супруга, который имеет более высокий доход, и облагается налогом в его составе [42].

В Германии доходы супругов могут облагаться налогом как раздельно, так и совместно, при этом шкала ставок, применяемая при совместной подаче декларации, приводит к такому жe налоговому бремени, как в случае деления доходов на равные части с целью применения индивидуальных шкaл налогообложения [36]. В Великобритании декларации подаются на индивидуальной основе с ограниченным вычетом, обеспечивающим освобождение для супружеских пaр.

Проанализировав различные подходы к определению элементов налога на доходы физических лиц за рубежом, можно установить следующие тенденции развития подоходного налогообложения в мире:

1. отказ от супружеского и семейного налогообложения доходов физических лиц в пользу индивидуального подоходного налогообложения;
2. расширение базы пo подоходному налогу путем включения сумм, ранее не облагавшихся данным налогом;
3. установление необлагаемого минимума;
4. установление двух основных способов уплаты налога: удержание налога у источника и декларационного.

Глава 2. Анализ действующего механизма налога на доходы физических лиц в Российской Федерации

2.1 Анализ поступлений основных налогов и сборов в консолидирванный бюджет Российской Федерации

Налог на доходы физических лиц играет важную роль в формировании государственного бюджета. Его роль заключается в обеспечении стабильных денежных поступлений в бюджет, а также в таком распределении национального дохода между различными слоями населения, при котором достигается социальная стабильность общества, реализация конституционных прав граждан. Что касается экономической сущности НДФЛ, можно выделить две основные функции: фискальную и социальную [21].

Наиболее последовательно реализуемой функцией налогов выступает фискальная, которая призвана обеспечивать государство необходимыми финансовыми ресурсами. С помощью этой функции происходит отчуждение части доходов граждан для содержания армии, государственного аппарата, а также той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (архивы, библиотеки и др.), либо они малы для обеспечения нормального уровня развития: театры, музеи, фундаментальная наука, некоторые учебные заведения. Именно эта функция обеспечивает возможность перераспределения части национального дохода в пользу наименее обеспеченных слоев общества. Значение фискальной функции возрастает с повышением экономического уровня развития общества. XXI век характеризуется ростом доходов государства от взимания налогов.

Формирование доходной базы консолидированного бюджета РФ, бюджетов субъектов РФ, а также местных бюджетов осуществляется за счет налоговых и неналоговых доходов [20]. При этом определяющим и главным доходным источником являются именно налоговые поступления, которые позволяют обеспечивать обороноспособность страны, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы, финансирование государственных программ, поддерживать правопорядок, а так же способствует постоянному социальному и экономическому росту страны. Как показано на рисунке 2 , удельный вес налоговых доходов в консолидированном бюджете России за все годы проводимых экономических реформ составлял не менее 80—82% всех доходов [7].

Неналоговые

доходы 19%

Налоговые

доходы 81%

Рисунок 2 – Распределение источников дохода в консолидированном бюджете Российской Федерации в 2017 году

В таблице 3 рассмотрены показатели налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации в 2015- 2017 гг., рассчитанные на основании данных Федеральной службы государственной статистики.

На основании представленных данных можно констатировать, что в целом за период 2015-2017 гг. в относительном выражение произошло увеличение поступлений на 12,3% и составило 22 588,9 млрд. рублей. Положительную динамику поступлений в бюджет за рассматриваемый период обеспечили, в частности, следующие налоги:

• • • • НДС – 631,2 млрд. руб. (+16%);
      • акцизы – 283,8 млрд. руб. (+ 26,5%);
      • НДФЛ – 315,9 млрд. руб. (+11,7 %);
      • налог на прибыль – 395 млрд. руб. (+16,6%).

Рассмотрим более подробно в разрезе основных налогов выявленную тенденцию. Поступление налога на прибыль организаций в рассматриваемом периоде имело нестабильный характер. Так в 2016 г. наблюдался его рост на 223,7 млрд. руб. по сравнению с 2015 г., а в 2017 году – на 171,4 млрд.руб.

Налог на доходы физических лиц в 2015-2017 гг. можно охарактеризовать положительной динамикой. Так в 2017 г. его объем увеличился на 315,9 млрд. руб. и составил 3018,5 млрд. руб. Однако, темп прироста данного налога нельзя назвать стабильным, так в 2016 г. он составил 3,9%, а в 2017 г. 7,5%.

Налог на добавленную стоимость в 2017 г. составил 4571,4 млрд. руб., что на 631,2 млрд. руб. больше показателя 2015 г. Динамику темпа роста данного налога можно назвать весьма стабильной.

Темп прироста акцизов в 2017 году характеризуется внушительным скачком в 26,5%. За 2 года их объем вырос на 283,8 млрд. руб. и составил 1356,0 млрд. руб. Это объясняется увеличением ставок акцизов на алкоголь, табак и нефтепродукты с 1 января 2017 года.

По имущественным налогам, налогам, поступавшим в бюджетную систему РФ можно также констатировать положительную динамику. В 2015 г. их объем составил 957,5 млрд. руб., а в 2017 г. на 159,6 млрд. руб. больше. Однако, не смотря на положительную динамику, темп прироста снизился с 11% в 2016 г. до 4% в 2017 г. Нестабильная динамика была присуща в рассматриваемом периоде и налогам, сборам и платежам за пользование природными ресурсами. В 2016 г. его объем вырос на 10,8% по сравнению с 2015 г. и составил 3250,7 млрд. руб., а в 2017 г. можно отметить резкое снижение на 298,9 млрд. руб. Соответственно относительное изменение в 2017 году составило 90,8%. Это может быть связанно с изменением объема добываемых полезных ископаемых и снижением цен на нефть.

Таблица 3 –Поступление налоговых платежей в консолидированный бюджет РФ в 2015-2017 гг, млрд.руб.

37