Файл: Анализ действующего механизма налога на доходы физических лиц в Российской Федерации.pdf

Для определения влияния каждого налога на увеличение денежных поступлений в бюджет страны представляется целесообразным проанализировать структурную характеристику налоговых поступлений.

По данным таблицы 4 можно сделать следующие выводы:

• • • • в целом налоговые доходы консолидированного бюджета Российской Федерации в 2017 году составили 81,4%;
      • налог на прибыль в общей структуре налоговых поступлений имеет тенденцию к повышению и в 2017 году его доля составила 12,3%;
      • налог на добавленную стоимость в общем объеме налоговых поступлений с 2015 года увеличился на 0,6 п.п. – в 2017 году составил 20,2%;
      • доля акцизов увеличивалась с 4,8% в 2016 г., до 6% в 2017 г. в целом, рост за рассматриваемый период составил 0,7 п.п.;
      • доля имущественных налогов имеет положительную динамику и в 2015-2017гг увеличилась на 0,2п.п.;
      • доля налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами существенно снизилась (на 1,5 п.п.), так в 2015 г. она составляла 14,6%, а в 2017 г. – 13,1%.
      • доля налога на доходы физических лиц, в отличие от других налогов, не имеет постоянной тенденции к повышению. Так, в 2016 году этот показатель составлял 12,7%, что на 0,8 п.п. меньше показателя предыдущего года. Однако, в 2017 году доля НДФЛ в общей сумме налоговых поступлений как и в 2015 году составила 13,4%.

Таким образом, самая высокая доля в общем объеме налоговых поступлений в бюджет, принадлежит налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц, налогу на прибыль, и налогам и сборам за пользование природными ресурсами.

Таблица 4 – Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ в 2015-2017 гг.

Таблица составлена по: Официальный сайт Федеральной налоговой службы

Таблица 5- Сравнительный анализ НДФЛ, исчисленного по разным ставкам в Российской Федерации за период 2015-2016 гг.

Таблица составлена по: Официальный сайт Федеральной налоговой службы

При наличии различных ставок НДФЛ, подавляющая часть доходов (99%) облагается по ставке 13%. Реже всего применятся ставки 35% и 15% [5].

Согласно данным федеральной налоговой службы, представленных в таблице 5, за период с 2015-2016 гг. виден рост налоговых поступлений по НДФЛ, в частности по ставке 13%. В 2016 году их доля в общей сумме НДФЛ составляет 99%. Рост денежных поступлений по общей ставке на 4% связано с изменениями в Налоговом Кодексе РФ, вступившими в силу с 1 января 2016 года, согласно которым налог с дивидендов начали взимать по ставке 13% вместо 9%.

Однако, даже несмотря на некоторую нестабильность, по значимости источников государственных доходов НДФЛ стоит в приоритете по сравнению с другими налогами. На сегодняшний день, поступления от подоходного налога занимают значительный удельный вес в структуре доходов консолидированного бюджета страны, уступая лишь налогу на добавленную стоимость.

2.2 Анализ поступлений налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет Московской области

Налог на доходы физических лиц, как и любой другой вид налога, является рычагом экономического воздействия, с помощью которого обеспечиваются достаточные денежные поступления в различные уровни бюджета. Данный налог, являясь федеральным налогом, поступает в региональные и местные бюджеты. Согласно Бюджетному Кодексу Российской Федерации распределение зависит от объекта налогообложения, но в большинстве случаев в бюджеты субъектов РФ поступает 85%, как показано в таблице 6, в большинстве случаев зависит от того, какие единицы есть на территории субъекта [3].

Таблица 6 – Распределение поступлений от НДФЛ в бюджеты Российской Федерации

Таблица составлена по: Официальный сайт Федеральной налоговой службы

В связи с этим представляется целесообразным проанализировать региональный аспект функционирования налога на доходы физических лиц среди основных налогов на примере Московской области. Данные представлены в таблице 8. Анализ поступления налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации по Московской области производится за 2015-2017 гг. [4].

В целом за период 2015-2017 гг. в относительном выражение произошло увеличение поступлений на 16,3%, что в денежном выражении составляет 26766,9 тыс. рублей.

Поступления налога на прибыль по сравнению с показателями 2015 года в 2017 году увеличился на 29,2% и составил 56509,2 тыс. руб.

По имущественным налогам так же наблюдается рост поступлений на 26,6% по сравнению с 2015 годом. Однако темп роста поступлений снизился в 2 раза.

Аналогичная ситуация с налогами, сборами и регулярными платежами за пользование природными ресурсами. Увеличение поступлений в относительном выражении за рассматриваемый период составляло 424,5 тыс. рублей.

В 2015-2017 гг. присутствует отрицательная динамика по акцизам, в абсолютном выражении поступления уменьшились на 25,8 тыс. рублей.

Налог на доходы физических лиц в целом за анализируемый период вырос на 6,1%, что в абсолютном выражении составляет 4814,7 тыс. рублей. Ежегодное увеличение поступлений от этого налога в целом стабильное – на 2-3%.

Анализируя структуру поступлений налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему РФ по Московской области в таблице 9 видно, что наибольший удельный вес в налоговых доходах Московской области принадлежит налогу на доходы физических лиц. На его долю приходится в среднем 44-48% налоговых поступлений регионального бюджета.

Преимущество НДФЛ в сравнении с другими налогами, проявляется в относительной равномерности и регулярности поступления в бюджет при выплате работникам заработной платы, поскольку основная его масса удерживается и перечисляется работодателем. Налоговая база остается стабильной, независимо от происходящих изменений в экономической и политической сферах. В связи с этим сумма поступлений НДФЛ, а также его доля в общей сумме всех доходов консолидированного бюджета Российской Федерации весьма существенна.

Таблица 7 - Динамика налоговых поступлений в консолидированный бюджет Московской области за 2015-2017 гг., тыс.руб.

Таблица составлена по: Федеральная служба государственной статистики

Таблица 8 – Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет Московской области за 2015-2017 гг.

Таблица составлена по: Федеральная служба государственной статистики

2.3 Анализ факторов, отражающих социальную роль налога на доходы физических лиц

НДФЛ является одним из экономических рычагов государства и занимает центральное место в системе налогообложения физических лиц. Значимость изучения данного налога определяется не только его удельным весом в доходах бюджета, но и интересами большинства населения страны, так как он является единственным прямым налогом, взимаемым непосредственно с доходов физических лиц, что делает его своеобразным рычагом регулирования социальной ситуации в стране.