Файл: Определение, основные задачи, функции бухгалтерского учета (Возникновение и развитие бухгалтерского учета)..pdf

Метод бухгалтерского учета - совокупность способов и приемов, с помощью которых познается предмет (объекты) бухгалтерского учета (позволяет изучить явления в движении, изменении, взаимосвязи и взаимодействии.

Метод бухгалтерского учета зависит от предмета учета, от отражаемых и контролируемых объектов, а также поставленных перед учетом задач, предъявляемых к нему требований.

Содержание метода бухгалтерского учета вытекает из его сущности особенностей бухгалтерского учета.

Основными элементами метода бухгалтерского учета являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс, отчетность, оценка и калькуляция.

Документация - письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета.

Инвентаризация - проверка наличия, числящегося на балансе предпри­ятий, организаций и учреждений имущества, проводимая путем подсчета, описания, взвешивания, взаимной сверки, оценки выявленных средств, и сравнение полученных данных с данными бухгалтерского учета.

Счета - способ группировки текущего отражения хозяйственного иму­щества, обязательств и операций по качественно однородным признакам, обусловленным приемом двойной записи.

Двойная запись - способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Особенность двойной записи состоит в том, что сум­ма каждой хозяйственной операции записывается в двух счетах - по дебету одного и кредиту другого счета.

Оценка - способ, с помощью которого хозяйственные средства получа­ют денежное выражение.

Калькуляция - способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции, вы­полненных работ, оказанных услуг.

Бухгалтерский баланс - способ обобщения и группировки хозяйствен­ных средств организации (по видам и размещению, источникам формиро­вания и целевому назначению) в денежном измерителе на определенный момент времени. Он содержит информацию об имущественном и финансовом положении организации.

Бухгалтерская отчетность - совокупность показателей учета, отражен­ных в форме определенных таблиц и характеризующих движение имуще­ства, обязательств и финансовое положение предприятия за отчетный пе­риод.

Глава 2. Основные элементы бухгалтерского учета

2.1 План счетов бухгалтерского учета

В современных условиях, когда органы государственного финансового контроля периодически фиксируют факты злоупотреблений, коррупции, нарушения бюджетного и налогового законодательства, в полной мере раскрывается значение, сущность бухгалтерского учета, как фундамента организации контроля.

Постоянное совершенствование планов счетов бухгалтерского учета, его программного обеспечения позволяет обеспечить необходимую детализацию учетных операций с отражением оснований их записи. Известно, что система двойной записи в бухгалтерском учете требует постоянного совершенствования с целью более точного и прозрачного отражения фактов хозяйственной деятельности^[6].

Поэтому Минфином РФ достаточно регулярно вносятся дополнения, изменения в «отраслевые» планы счетов бухгалтерского учета для того, чтобы обеспечивать максимальную прозрачность, достоверность учтенных операций, которые особенно необходимы для финансового контроля. Например, определены особенности в применении планов счетов бухгалтерского учета для автономных, бюджетных, казенных учреждений, для кредитных и страховых организаций и для учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Пионерами в применении кардинально нового плана счетов бухгалтерского учета были кредитные организации, для которых Центральный банк России утвердил план счетов, в котором счетам первого порядка были присвоены трехзначные значения, а счетам второго порядка - пятизначные.

Бухгалтерский учет операций осуществляется на лицевых счетах, которым присваиваются двадцатизначные номера, существенно облегчающие процедуру внутреннего контроля и внешнего аудита за совершаемыми операциями.

Начиная с начала 2000 года особенно заметные изменения происходили в плане счетов бюджетных учреждений. До этого в течение нескольких десятилетий применялся очень простой план счетов бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, его структура была схожа с планом счетов для коммерческих организаций. Такой план счетов не обеспечивал детализацию учета операций и их связь с бюджетной классификацией. Длительное время невозможно было применять программы бухгалтерского учета в бюджетной сфере, что затрудняло процесс бюджетного контроля.

Главная задача совершенствования плана счетов бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях преследовала обеспечение учета доходов и расходов в соответствии с бюджетной классификацией, с детализацией по субсчетам. Такой принцип построения плана счетов существенно позволил повысить качество и прозрачность бюджетной отчетности, решить ряд задач бюджетного контроля.

В 2011 году единый план бюджетного учета был дополнен «специальными» планами для автономных, бюджетных и казенных учреждений, в которых учитывалась специфика принципов финансирования, порядок контроля за расходованием бюджетных средств. Например, в плане счетов для автономных учреждений предусмотрено обязательное применение в счетах КОСГУ только по учету доходов и расходов, необязательно их использовать по учету нефинансовых активов, денежных средств, расчетов с дебиторами, расчетов с подотчетными лицами и др. В плане счетов для казенных учреждений предусмотрены счета для учета нефинансовых активов имущества казны^[7].

Приказом Минфина от 31.12.2015г № 227-н, в план счетов для бюджетных учреждений и инструкцию по его применению внесены существенные изменения и дополнения, которые стали действовать с января 2016г., за исключением порядка нумерации счетов в 514 разрядах, который вводится с января 2017г.

По-новому назван ряд синтетическмх счетов, отдельные счета дополнены новыми строками в плане, некоторые названия счетов исключены и заменены новыми. В новой редакции изложен 5 раздел плана «Санкционирование расходов». Достаточно много изменений редакционного и содержательного характера внесено в порядок учета основных средств, капитальных вложений, материальных запасов, готовой продукции, денежных средств и др.

Все изменения и уточнения направлены на более полную детализацию учетных операций, которая необходима для осуществления государственного и муниципального финансового контроля.

В статье К.Н. Лебедева высказывается мнение о необходимости уточнения номенклатуры плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, порядка учета ряда операций, которые должны повысить качество финансовой отчетности организаций и приблизить её к международным стандартам финансовой отчетности.

Итак, более совершенные планы счетов бухгалтерского учета должны обеспечить максимальную детализацию и прозрачность учета совершаемых операций, необходимую для оперативного контроля достоверности отражения фактов хозяйственной жизни, за их законностью.

2.2 Бухгалтерский баланс- обязательный составной элемент бухгалтерской отчетности

В соответствии с действующим законодательством все организации на территории России обязаны вести учет своего имущества и обязательств (ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете»). Система сбора и обобщения информации об имуществе и обязательствах организации в денежном выражении именуется бухгалтерским учетом.

Сведения об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемые на основе данных бухгалтерского учета, формируют бухгалтерскую отчетность, состав которой установлен законом (ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Обязательным составным элементом бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Данные бухгалтерского баланса характеризуют финансовое положение организации (п. 18 ПБУ 4/99), служат для контроля наличия и структуры хозяйственных средств и их источников, а также для оценки платежеспособности организации.

Содержание бухгалтерского баланса и требования к его показателям установлены в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 и Приказе Минфина России от 29.07.1998 «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»^[8].

История возникновения понятия баланса связана с появлением в XIII в. двойной записи. Она возникла на основе принципов простой записи в результате расширения экономических связей в период развития торгового и банковского дела, когда перед учетом возникли задачи системного формирования финансовых результатов и обособления капитала владельца.

Двойная запись относится к числу величайших изобретений, созданных на протяжении мировой истории. У этого изобретения нет конкретного автора, но основоположником ее считается итальянский монах и ученый – математик Лука Пачоли (1445 – 1517).

В своем «Трактате о счетах и записях» (1494) Лука Пачоли впервые описал основные идеи двойной бухгалтерии и сформулировал понятие бухгалтерского баланса. Весь инвентарь, включая личное имущество купца, Лука Пачоли разместил слева, а денежную совокупность инвентаря в качестве капитала – справа; так у бухгалтерского баланса появились две стороны – актив и пассив.

Со времени публикации «Трактата» двойная запись почти четыре столетия ждала своего объяснения. В этот период ее продолжали описывать другие авторы, дополняя и развивая наследие Луки Пачоли. Все это время запись хозяйственных операций в одной и той же сумме по двум счетам формировала в Главной книге баланс, а бухгалтерский учет служил только внутренним интересам предпринимателя.

Потребность в интерпретации двойной записи пробудилась лишь с началом развития капитализма в Европе и Америке, когда круг лиц, заинтересованных в достоверности усложнившейся бухгалтерской отчетности, расширился, и в него вошли администрация предприятия, акционеры и другие инвесторы, кредиторы, налоговые органы, работники предприятия и т.п.

С конца XV в. с переходом от простой записи к двойной системе дебет («должен») и кредит («верит») потеряли свой прежний смысл и превратились в условные понятия (символы), в левую и правую стороны счета, и стали означать соответственно увеличение или уменьшение учетных объектов бухгалтерских счетов. Это обстоятельство повлияло на поиск формального объяснения двойной записи. В результате возникла теория двух рядов (активных и пассивных) бухгалтерских счетов по их связи с активом и пассивом баланса.

Эта теория доказывала, что учет начинается с баланса, от которого происходят синтетические счета – как его продолжение и дополнение, а синтетические счета, в свою очередь, дополняются аналитическими счетами. И все это выстраивалось дедуктивно от общего к частному: баланс – синтетические счета – аналитические счета.

Сторонники этой теории, среди которых были и русские бухгалтеры, рассматривали все хозяйственные операции по их влиянию на итог баланса. Все операции были поделены ими на две группы, меняющие и не меняющие итог баланса. Они считали, что операции первой группы, меняющие итог (валюту) баланса, должны отражаться дважды, т.е. в активе и пассиве баланса в одной и той же сумме, чтобы не нарушить его равенство. А все изменения итога (валюты) баланса сводятся либо к увеличению, либо к уменьшению, третьего не дано. В результате, как при увеличении, так и уменьшении каждая запись должна отражаться дважды в одной и той же сумме, т.е. быть двойной.

Операции второй группы, не меняющие итог (валюту) баланса, а влияющие только на структуру одной из сторон баланса – актива или пассива, тоже должны отражаться дважды в одной и той же сумме, потому что структурные изменения одной из сторон баланса заключаются в увеличении одного и уменьшении другого объекта учета на одну и ту же сумму. Но это не нарушает балансового равенства ни в первом, ни во втором случае, так как от перемены мест слагаемых итог баланса не меняется.