Файл: Налоги как цена услуг государства ( Основные проблемы налоговой системы РФ).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Предметом моей курсовой работы является рассмотрение понятия «налог» с точки зрения –платы за услуги государства. В современном мире с понятием «налог» соприкасаются не только организации (предприятия), но и каждый гражданин своей страны. И далеко не все понимают и расценивают налоговую систему с положительной стороны. У многих людей складывается негативное отношение к налогам - как к каким-то поборам, «выжимание» денег из карманов честных граждан. А с постоянным ростом и введением новых видов налогов, ситуация усугубляется. Каждый человек должен понимать, что налоги – это цена услуг государства, возможно высокая, и к сбалансированности налогового бремени и доходов организаций и домохозяйств должно стремиться каждое государство.

Налоги неотъемлемая часть современного государства. С их помощью государство может реализовывать возложенные на него функции: социальную, административную, оборонную и т.д. Каждый из нас хочет жить в цивилизованном обществе и обладать определенными правами, но там, где есть права есть и обязанности, одна из которых обязанность по уплате налогов.

Целью моей работы является изучение роли налогов и налоговой политики в формировании доходов государства.

Задачами данной курсовой работы является:

• рассмотрения истории возникновения налогов
• рассмотрение сущности, классификации и функций налогов
• рассмотрение сущности налоговой системы государства
• рассмотрение налоговой политики государства, ее цели и типы
• рассмотрение основных проблем налоговой системы РФ

В работе были использованы учебники, учебные пособия российских профессоров, доцентов. Также научные журналы.

ГЛАВА 1. Возникновение налогов, основные характеристики и классификация налогов

1.1 История возникновения налогов

Для того чтобы лучше познакомится с понятием и сущностью налогов, необходимо узнать историю их возникновения.

История налогов уходит корнями в глубокую древность. Во всяком случае, документальные подтверждения их существования обнаруживаются примерно 2500 лет назад. При этом к современному пониманию механизма налогообложения человечество пришло не сразу. Вначале преобладала идея дара - гражданин делал подарок властелину в благодарность за защиту от врагов. Затем ее сменила идея смиреной просьбы правительства к народу о поддержке ради решения общих задач нации. Эта идея плавно переросла в представление о необходимости помощи граждан своему правительству денежными средствами. Четвертой ступенькой восхождения к современным налогам стала идея о жертвах, приносимых гражданами в интересах государства. Пятой - теория о долге гражданина перед государством. Шестой уровень развития идеи налогообложения - убежденность в праве государства принудительно изымать деньги у граждан ради общего блага страны. И, наконец, на седьмой ступеньке налогового прогресса родилось представление о налогах как о необходимой плате за жизнь в цивилизованном обществе.^[1]

Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних ступенях государственной организации начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение. В Пятикнижии Моисея сказано: «...и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов дерева принадлежит Господу». Итак, первоначальная ставка налога составляла 10 % от полученных доходов. Многие стороны современного государства зародились в Древнем Риме. Первоначально все государство состояло из города Рима и прилегающей к нему местности. В мирное время денежных податей граждане не платили. Расходы по управлению городом и государством были минимальными, поскольку избранные магистраты исполняли свои должности безвозмездно, но порой вкладывая собственные средства. ^[2]

Дух добровольной работы пронизывал все структуры государства. Даже судьи работали бесплатно Косвенные налоги на торговые операции давали большую часть необходимых доходов Республики. Первыми налогами были пошлины на экспорт и импорт поскольку большая часть торговли шла через порты, налог назывался portoria. При завоевании новых колоний римляне сохраняли старую налоговую систему. Отметим, что рабы и дань были результатами военных действий. С продажи каждого раба взимался 2-процентный налог с продаж. При освобождении раба надо было уплатить 5 % от его стоимости, но при этом с рабов платили меньший подушный налог, чем с других. Торговля рабами была очень большим бизнесом. ^[3]

В период господства меркантилизма (XV—XVI вв.) Налоги рассматривались с позиций частной собственности, и их экономическое содержание трактовалось как изъятие части дохода хозяйствующего субъекта. Взгляды той эпохи наиболее ярко отражены в высказывании Фомы Аквинского о том, что налоги являются дозволенной формой грабежа.^[4]

Российское налогообложение берет свое начало в конце IV века, в то время, когда происходило объединение восточнославянских племен и других народов в государство, которое позже получило название Киевская Русь. В то далекое время основным источником пополнения казны являлась дань. Изначально она взималась в виде контрибуции с народов, которые потерпели военное поражение, но со временем дань, из нерегулярных сборов превратилась в постоянный прямой налог - оброк. Оброк - одна из повинностей, которая выплачивалась помещику в натуральном виде или деньгами. Денежный оброк крестьянин выплачивал из дохода, который он получал от части продажи своего урожая. Единицей обложения дани на Руси был «дым» (количество печей и труб в каждом домохозяйстве), а также «рало» или «плуг» (количество пашни). В это время также начинают уплачиваться и косвенные налоги, в виде торговых судебных пошлин.^[5]

В период феодальной раздробленности Руси большое значение приобретают пошлины за провоз товаров по территории владельца земли, причем пошлины взимались за каждую повозку. Именно с этого момента зафиксированы первые попытки налоговой оптимизации. Купцы максимально нагружали товарами свои повозки, причем так, что иногда товары выпадали. В качестве контрмеры местные князья ввели правило, согласно которому товар, выпавший из повозок, переходил в их собственность. Так и родилась русская поговорка: «Что с воза упало, то пропало»^[6]

После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход». «Выход» взимался с каждой души мужского пола и со скота. Помимо «выхода», или дани, были и другие ордынские тяготы. Например, «ям» - обязанность доставлять подводы ордынским чиновникам. Сюда же следует отнести содержание посла Орды с огромной свитой. Взимание прямых налогов в казну самого Русского государства было уже невозможным. Главным источником внутренних доходов стали пошлины. ^[7]

Эпоха реформ Петра I (1672−1725 гг) характеризовалась постоянной нехваткой финансовых ресурсов на ведение войн и строительство новых городов и крепостей. К уже традиционным налогам и акцизам добавлялись все новые и новые, вплоть до знаменитого налога на бороды. В 1724 году взамен подворного обложения Петр I вводит подушный налог, которым облагалось все мужское население податных сословий (крестьяне, посадские люди и купцы). Налог шел на содержание армии и был равен 80 коп в год с 1 души. Раскольники платили налог в двойном размере. Необходимо отметить, что подушный налог составлял около 50 % всех доходов в бюджете государства.^[8]

Развитие налогообложения до XVII века не опиралось на какую- либо стройную теорию, осуществлялось на основе практики, то есть посредством проб и ошибок, при этом происходило постепенное накопление опыта в использовании налогов в соответствии с их со­циально-экономической сущностью, одновременно развивались и правовые аспекты налогообложения.^[9]

Взгляды на сущность налогов менялись в связи с экономическим прогрессом общества. Основоположником теоретического осмысления налогов является английский экономист У. Петти (1623—1687). Он считал, что налоги должны быть пропорциональными, поскольку это обеспечивает ≪нейтральность≫ по отношению к разным по величине доходам. В XVII—XVIII вв. Ш. Монтескье, Ф. Вольтером, В. Р. Мирабо и другими экономистами была разработана теория ≪общественного договора≫. Согласно данной теории налог представляет собой договорную плату граждан государству за обеспечение их личной и имущественной безопасности.^[10]

В XVII—XVIII вв. господствовали теории обмена, согласно которым налоги были своеобразной платой граждан за оказанные им государством услуги (защита от внешних врагов, охрана внутреннего порядка и имущества граждан, правосудие, общественная гигиена и др.).

Русский экономист И. М. Кулишер отмечал, что ≪подобно тому, как мы оплачиваем купца за купленные у него товары, адвоката за полученный совет, так мы платим и правительству за его услуги≫.^[11]

В конце XVII - начале XVIII веков налоги становятся ведущим источником доходной части бюджетного устройства. В этот период формируются первые налоговые системы, включающие в себя прямые и косвенные налоги. Особую роль играли акцизы, которые взимались, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный налог и подоходный. В XIX веке финансовая наука продолжала свое развитие. Современный этап развития налогообложения характеризуется более глубоким теоретическим обоснованием всех его проблем. Через налоги государство осуществляет контроль над финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками.^[12] 
В 1881-1885г.г. В России была проведена налоговая реформа, были отменены соляной налог, и подушная подать, проведена реорганизация системы сбора налогов и введены некоторые новые налоги. Основные формы государственных доходов поступали в виде акцизов на предметы потребления и таможенных пошлин на ввозные товары. Косвенные налоги составляли ½ всего государственного бюджета. Среди них доминировали доходы от государственной винной монополии и акцизы на алкогольную продукцию.

Прямые налоги – государственный поземельный налог, промысловый сбор, сбор с доходов от денежных капиталов, выкупные платежи, налог на наследство, на переход недвижимости – составляли около 7% от доходов бюджета.^[13]

Мировая война, в которую Россия вступила 1 сентября 1914 г, самым губительным образом сказалась на финансовом благополучии государства. Февральская революция 1917 г только усугубила положение. После революции 1917 года основным доходом молодого советского государства выступили эмиссия денег, контрибуции и продразверстка, поэтому первые советские налоги не имели большого фискального значения и имели ярко выраженный характер классовой борьбы.

После распада СССР в 1991 г. и становления России как политически самостоятельного государства Молодому российскому государству срочно было необходимо создать свою систему формирования доходной части бюджета. Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, были подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы. ^[14]

В XX в. существовали взгляды теории коллективных потребностей, которые разделяли такие экономисты, как Ф. Нити, Р. Струм, А. Вагнер, Л. Штейн, Э. Селигман. Налоги стали трактоваться как принудительный безэквивалентный платеж, обеспечивающий государству возможность производить публичные блага, которые должны удовлетворить общественные потребности. Такое понимание экономической природы налогов сохранилось до настоящего времени.^[15]

Таким образом, общие исторические формы государственных доходов и налогов находятся в тесной связи с развитием государства, общества, экономики. Генетическая связь налогов с государством предопределяет зависимость концептуальных взглядов на налоги от понимания места и роли государства в обществе.^[16]

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению общественных потребностей ему необходима определенная сумма денежных средств, которые аккумулируются в основном посредством налогов. «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства», — писал К. Маркс.

Основными предпосылками возникновения налогов выступают: – появление частной собственности и, как следствие, расслоение общества на имущих и неимущих, которое со временем усиливается; – централизация власти, произошедшая вследствие желания собственников сохранить материальное богатство путем усиления своей власти над неимущими; – создание на основе централизации первых государственных образований.^[17]

1.2. Основные характеристики налогов

Как мы уже с вами выяснили в первой части нашей главы –формирование финансовой системы и ее составной части- налоговой системы- неразрывно связано с эволюцией общества, с изменением форм государственного устройства. Возникновение налогов как экономического явления обусловлено становлением товарного производства, разделением общества на классы и формированием государственных институтов, которым требовались средства для осуществления своих функций, в том числе на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.^[18] ≪Что представляют собой налоги и какие доходы государства к ним причисляются, бесспорно не установлено. Так, неудивительно, что, например, таможенные пошлины в ФРГ считаются налогами, а взносы на социальное страхование — нет. В США — все наоборот≫1. Эти слова известного немецкого специалиста Д. Брюммерхоффа лишний раз подчеркивают живой развивающийся характер науки о налогах. Не случайно в литературе можно найти немало определений налога.^[19]