Файл: Налоговый учет по акцизу (Налоговая база подакцизных товаров).pdf

В целях усиления контроля за уплатой акцизов предлагается исключить предусмотренную Налоговым кодексом Российской Федерации норму о применении налогового вычета по акцизам в случае возврата покупателем налогоплательщику-производителю подакцизных товаров [1, с. 56 ].

В планируемом периоде предлагается внести изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, предусматривающие:

- установление акциза на средние дистилляты при одновременном введении порядка, при котором средние дистилляты, используемые в качестве судового топлива, будут списываться судовладельцами на затраты без акциза;

- уточнение действующего порядка освобождения от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции в части мер налогового контроля, применяемых в случае неисполнения налогоплательщиками, представившими в налоговые органы банковские гарантии, обязательств по уплате акциза;

- порядок исчисления и уплаты акциза на биоэтанол, используемый для производства моторного биотоплива, согласно которому реализация биоэтанола в данном случае должна осуществляться без акциза [1, с. 88 ].

3.2 Итоги реализации федеральной налоговой политики в области акцизного налогообложения в 2017-2019 годах

Федеральная налоговая политика определяет приоритеты, методы и инструменты в области регулирования налогообложения на трехлетний период и реализуемые на федеральном уровне управления. Региональная налоговая политика формируется в развитие федеральной политики с учетом налогового потенциала и тенденций функционирования бюджетной системы рассматриваемого субъекта РФ [2, с. 65 ].

Одним из основных, достаточно важных направлений государственной налоговой политики является регулирование акцизного налогообложения [2, с. 78 ].

Прежде всего, следует сказать, что в структуре акцизных поступлений в консолидированном бюджете РФ по товарам, произведенным на территории страны, как уже стало традиционно, лидирующие позиции занимают:

- акцизы на табачную продукцию (54,3%);

- акцизы на автомобильный бензин (13,6%);

- акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (17,3%).

На их долю в сумме, приходится, таким образом, свыше 84% (процентные соотношения приведены для истекшего года). В структуре акцизных поступлений в консолидированный бюджет РФ по товарам, ввезенным на территорию страны, также приоритетно выделяются акцизы по второй и третьей позициям (соответственно 7,8 и 39,2%), а также акцизы на легковые автомобили и мотоциклы (28,4%).

Полагаем, что рассмотренная структура акцизов в консолидированном бюджете РФ сформировалась во многом вследствие законодательных изменений. Эти законы четко обозначили ставки по акцизам на табачную и алкогольную продукцию. Изменения ставок коснулись и некоторых других подакцизных товаров, в частности, на нефтепродукты.

Проводя анализ общей структуры и динамики акцизов по подакцизным товарам, ввезенным на территорию РФ и поступивших в федеральный бюджет в 2017-2019 гг., нами установлено, что практически по всем видам акцизов наблюдается рост в анализируемом периоде, за исключением акцизов на автомобильный бензин, ввозимый на территорию Российской Федерации (снижение на 11,7%). При этом наиболее значимо, выросли акцизы на этиловый спирт из пищевого и непищевого сырья (в 2,2 раза). Также высокий темп роста наблюдается по акцизам на табачную продукцию, ввозимую на территорию РФ (172,7%) и акцизам на спиртосодержащую продукцию, ввозимую на территорию Российской Федерации (166,0%).

Согласно документу, рост акцизов на сигареты и папиросы принес в бюджет в 2018году 20,816 млрд рублей, в 2019 году — 60,496 млрд рублей, в 2020 — 17,706 млрд рублей.

Ставки акцизов на дизтопливо, бензины, средние дистилляты и моторные масла в 2021 году повысят на 4% по сравнению с предыдущим годом. Ставка акциза на бензин класса 5 в 2021 году вырастет до 13262 рублей за тонну с 12752 рублей за тонну в 2020 году, на дизтопливо - до 9188 рублей за тонну (с 8835 рублей за тонну), на моторные масла - до 5841 рубля за тонну (с 5616 рублей за тонну), на средние дистилляты - до 9916 рублей за тонну (с 9535 рублей за тонну).

В структуре акцизов имеются определенные тенденции. Так, доля акцизов на спиртосодержащую продукцию, ввозимую на территорию Российской Федерации, хотя и медленно, но все, же повышается (с 0,95 до 1,16%). Вместе с тем, отчетливо видна тенденция к снижению акцизов на автомобили легковые и мотоциклы, ввозимые на территорию Российской Федерации. Так, для категории автомобилей с мощностью от 200 до 300 л.с. в 2019 году — 743 рубля, в 2020 году — 773 рубля.

Динамика поступлений по акцизам на товары, произведенным на территории РФ в целом характеризуется достаточно высоким темпом роста (198,9%).

Суть заключается в том, что производители алкогольной продукции в нарушение требований нормативно- технической документации используют в качестве основного сырья для производства крепкой алкогольной продукции не спирт этиловый, как это предусмотрено нормативно-технической документацией, а спиртосодержащую продукцию.

При этом ст. 200 НК РФ установлено, что плательщики акцизов имеют право уменьшить сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья. То есть неправомерная замена товаров, используемых в качестве сырья, стала причиной завышения суммы акциза, подлежащей налоговым вычетам (возмещению из бюджета) [3, с. 77 ].

Как свидетельствуют результаты проверок, проводившихся налоговыми органами, зачастую сумма акциза по спиртосодержащей продукции в бюджет вообще не уплачивалась (то есть эта продукция находилась в нелегальном обороте).

В 2020 году именно из-за роста ставки акцизов алкогольная продукция может подорожать примерно на 5%, однако цены на алкогольную продукцию в рознице могут вырасти еще и из-за увеличения накладных расходов, стоимости электроэнергии и потребляемых ресурсов. Акциз на алкогольную продукцию с долей спирта выше 9% предлагается увеличить с 523 до 544 рублей за литр, на продукцию с долей этилового спирта до 9% включительно — с 418 до 435 рублей.

Достаточно действенными являются меры федеральной налоговой политики в части регулирования ставок акцизов на нефтепродукты. В настоящее время ставки акциза на нефтепродукты дифференцированы по принципу снижения ставок акциза по мере повышения класса автомобильного бензина и дизельного топлива. Госдума приняла в окончательном, третьем чтении правительственные поправки в Налоговый кодекс (НК) РФ, которые повышают в 2021 году акцизы на бензины, дизельное топливо, моторные масла и средние дистилляты на уровень инфляции. Ставки акцизов на дизтопливо, бензины, средние дистилляты и моторные масла в 2021 году повысят на 4% по сравнению с предыдущим годом. Ставка акциза на бензин класса 5 в 2021 году вырастет до 13262 рублей за тонну с 12752 рублей за тонну в 2020 году, на дизтопливо - до 9188 рублей за тонну (с 8835 рублей за тонну), на моторные масла - до 5841 рубля за тонну (с 5616 рублей за тонну), на средние дистилляты - до 9916 рублей за тонну (с 9535 рублей за тонну).

На 2019-2020 годы ставки акцизов на все эти нефтепродукты сохраняются на том же уровне, как они заложены в Налоговом кодексе на эти годы сейчас.

Помимо этого, для акцизов на прямогонный бензин, а также бензол, параксилол, ортоксилол предлагается применять коэффициент, который будет повышать ставку в течение ближайших шести лет. Как отмечается в пояснительной записке к закону, такое повышение соответствует величине снижения экспортной пошлины на нефть в 2019-2024 годах. Так, вводится новая формула расчета акцизов на прямогонный бензин. Этот коэффициент устанавливается в размере 0,167 на 2019 год, 0,333 - на 2020 год, 0,500 - на 2021 год, 0,667 - на 2022 год, 0,833 - на 2023 год, с 30 2024 года будет действовать коэффициент 1. Таким образом, ставка акциза в 2019 году будет равна 13913 рублям за тонну и увеличится на 6,2% по сравнению с предыдущим годом, а в 2024 году достигнет 17965 рублей за тонну.

В завершение скажем, что меры по борьбе с курением приняты не столь радикальные. Акциз на все виды табака —курительный, жевательный, трубочный, нюхательный и кальянный – в 2020 году предлагается увеличить с 3050 до 3172 рублей за килограмм; акциз на сигары — с 207 до 215 рублей за 1 штуку; на биди, сигариллы, кретек — с 2938 рублей до 3055 рублей за 1 тысячу штук.

Акциз на сигареты и папиросы Минфин предлагает увеличить с 1890 рублей (плюс 14,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2568 рублей за 1 тысячу штук) до 1966 рублей (плюс 14,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2671 рублей за 1 тысячу штук). Ставку акциза на нагреваемый табак с 2020 года предлагают увеличить с 5808 до 6040 рублей за 1 килограмм, на электронные системы доставки никотина — с 48 до 50 рублей за 1 штуку, а на жидкости для таких систем — с 12 до 13 рублей за 1 миллилитр. Согласно документу, рост акцизов на сигареты и папиросы принес в бюджет в 2018 году 20,816 млрд рублей, в 2019 году — 60,496 млрд рублей, в 2020 — 17,706 млрд рублей. Из-за повышения акцизов пачка сигарет может подорожать к 2020 году на 10%.

Очевидно, что налоговая политика должна согласовываться с государственной программой в отношении снижения доступности алкогольной и табачной продукции для населения путем увеличения акцизов.

3.3 Анализ акцизного налогообложения в Российской Федерации.

Акцизный налог является одним из видов косвенных налогов, которые играют основополагающую роль в налоговой системе России, являясь важным источником доходов федерального бюджета. Акцизы относятся к разряду регулирующих налогов, т.е. сумма акцизного налога распределяется в определенных пропорциях между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ. Доходы от уплаты акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимые на территории России, подлежащие зачислению в бюджеты субъектов, распределяются по нормативам согласно приложению 3 к Закону N 362-ФЗ.

Акцизы за последние время имеют тенденцию к неуклонному росту. Последствия этого процесса неоднозначно сказываются на наполняемости бюджета РФ. Например, в части обложения акцизами алкогольной продукции:

1. при росте акцизов на алкоголь бюджет в прошедшем году недополучил несколько десятков миллиардов рублей из-за роста объемов теневого алкорынка (при соответствующем сокращении объемов легально произведенного алкоголя);

2. дальнейшее продолжение процесса акцизного роста в «алкогольной» сфере может привести к негативным последствиям: криминализации изготовления крепкого горячительного и стимулированию покупателей к покупке контрафакта.

Акцизы являются крупными доходными источниками для бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Роль акциза как налогового дохода в бюджете страны очень значима. Так как такой платеж накладывается на товары, пользующиеся большим спросом, люксовые товары, а также на товары нефтепродукты, например, бензин, то доходы от налогообложения обычно очень значимы.

Совершенствование акцизного налогообложения алкогольной продукции является одной из наиболее острых тем реформирования законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Это связано с тем, что акцизы играют важную роль и в экономической, и в социальной сфере.

Проблема акцизного налогообложения замыкается на решении вопросов соответствия его экономического содержания социальному назначению, а также выявления особой роли акцизов в системе косвенного налогообложения. Существует проблема развития механизмов контроля производства и оборота алкогольной продукции в целях борьбы с нелегальной продукцией.

К настоящему времени имеется острая проблема, связанная с задолженностью по оплате акцизного налога. Основную проблему представляет низкая собираемость акцизного налога, злостное уклонение предприятий от исполнения обязанностей перед бюджетом.

Выделим основные проблемы акцизного налогообложения:

- Резкое повышение ставок акцизов.

- Высокий уровень контрафакта и низкокачественной продукции.

- Рост объема задолженности по поступлениям от подакцизных товаров.

- Уклонение предприятий от уплаты акцизов.

- Сложный механизм исчисления и уплаты акцизов.

- Постоянно меняющееся законодательство.

В качестве основных направлений реформирования можно назвать следующие: