Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Налогообложение самозанятых граждан).pdf

Введение

Актуальность. Налогообложение физических лиц обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать предпринимательскую деятельность, обеспечивать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан. Ведущая роль в налоговой системе налогообложения личных доходов граждан объясняется и тем, что тяжесть индивидуального налога на доходы физических лиц во многом определяет уровень обложения и другими налогами.

В последнее время одной из важнейших проблем в нашем государстве является налогообложение. Эффективное экономическое развитие возможно только с формированием и функционированием хорошо отложенной системы налогообложения. Действенное налогообложение возможно только при обеспечении гармоничного сочетания выбранного налогового механизма и задачами, которые поставило перед собой государство при управлении экономикой. Актуальность данной темы состоит в том, что на данный момент одна из актуальных вопросов российской экономики – это привлечение финансовых ресурсов в связи с их дефицитом, а налоги являются одним из основных источников бюджета государства, а также имеют огромное влияние на успешное развитие рыночных отношений. Равным образом, бюджет влияет на успешное развитие социальной сферы общества в России.

Цель работы: исследование налогообложения физических лиц и определение направлений его совершенствования.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи:

• изучить особенности налогообложения физических лиц в России;
• рассмотреть принцип самоначисления налогов физическими лицами;
• провести анализ налогообложения физических лиц в России;
• определить пути совершенствования налогообложения физических лиц.

Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России.

Предмет исследования – экономическая сущность и значение налогов с физических лиц.

Теоретической основой работы являются учебная литература по налогам и налогообложению; нормативно-правовые акты и комментарии к ним; научные статьи, опубликованные периодических изданиях.

В качестве источников информации явились данные, представленные на сайте Министерства финансов РФ.

Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения физических лиц

1.1. Налоги с физических лиц в Российской Федерации

В соответствии с п. 3 ст. 11 НК РФ понятие «налогоплательщик» и другие специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях НК РФ^[1].

В ст. 19 НК РФ дано следующее определение: налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги. Субъект налогообложения - это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

Физические лица могут являться плательщиками следующих налогов: налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, транспортного налога, земельного налога^[2].

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются согласно ст.207 гл.23 части второй НК РФ физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ^[3].

Объектом налогообложения являются различные виды доходов, полученные налогоплательщиком. Налоговое законодательство РФ подразумевает под термином «доход» экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст.41 НК РФ). При этом получение дохода и возникновение объекта налогообложения не всегда сопряжено с действиями физического лица - бездействие также может сопровождаться получением экономической выгоды^[4].

В качестве объекта обложения налогом для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, рассматриваются доходы, полученные ими от источников (организаций или физических лиц) в РФ. Состав объектов налогообложения определен ст. 208 НК РФ^[5].

Налоговая база определяется в соответствии со ст.53 НК РФ, согласно которой она представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им или право на распоряжение которыми у него возникло, уменьшенные на суммы налоговых вычетов, предусмотренных гл.23 части второй НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки^[6].

Статьей 224 НК РФ установлены следующие размеры ставок: 13% (пункт 1 статьи 224 НК РФ); 35% (пункт 2 статьи 224 НК РФ); 30% (пункт 3 статьи 224 НК РФ); 9% (пункты 4, 5 статьи 224 НК РФ). Налоговая ставка 13% является общеустановленной и применяется ко всем доходам налогоплательщика, за исключением доходов по которым предусмотрены специфические ставки.

Налоговый кодекс предоставляет налогоплательщикам ряд вычетов: стандартные, социальные, имущественные. Размеры стандартных налоговых вычетов по НДФЛ представлены в таблице 1.

К работникам, которые могут получить вычет на ребенка, относятся: родители, в том числе приемные; супруги родителей; опекуны или попечители (их супруги права на вычет не имеют) ^[7]. Детские вычеты поделены на подкатегории. Так, вычет на первого или второго ребенка теперь составляет 1 400 руб., за третьего и последующих — 3 000 руб. Кроме того, на вычет в сумме 12 000 руб. вправе рассчитывать сотрудник, если у него несовершеннолетний ребенок-инвалид. Этот же вычет сохраняется на ребенка до 24 лет, если он учится по очной форме и является инвалидом I или II группы. Для опекунов такой вычет предоставляется в размере 6 000 руб. Порог дохода, до которого следует применять стандартные детские вычеты, составляет 350 000 руб.

Таблица 1

Стандартные вычеты по НДФЛ^[8]

Физическим лицам, определенным п. 2 стр. 218 НК РФ полагается ежемесячный налоговый вычет в размере 500 руб., максимальный предел совокупного дохода для данной категории налогоплательщиков не установлен^[9].

Самый большой налоговый вычет в размере 3 000 руб. необлагаемого налогом дохода ежемесячно распространяется на категорию налогоплательщиков, определенных п. 1 ст. 218 НК РФ^[10].

Статьей 219 Налогового кодекса РФ налогоплательщику предоставляется право воспользоваться социальными налоговыми вычетами, представленными в таблице 2. Особенностью социального налогового вычета за обучение является то, что не полностью использованный за текущий год вычет нельзя переносить на последующие налоговые периоды^[11].

Таблица 2

Социальные вычеты по налогу на доходы физических лиц^[12]

Продолжение таблицы 2

Социальные налоговые вычеты с сумм, уплаченных за лечение, распространяются только на те виды лечения, которые содержатся в перечне медицинских услуг в постановлении Правительства РФ от 19.03.2001 г. № 201. По дорогостоящим видам лечения расходы принимаются в полном объеме в размере фактически произведенных и документально подтвержденных затрат. На эти расходы не распространяется установленный лимит в 120 тыс. руб. ^[13] Физическое лицо не может получить социальные налоговые вычеты в случаях приобретения средств для восстановления здоровья больного и ухода за больным.

Социальный вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение могут использовать налогоплательщики, платящие пенсионные взносы по договорам негосударственного пенсионного страхования в негосударственные пенсионные фонды или в страховые организации^[14]. Договоры негосударственного пенсионного страхования могут быть заключены налогоплательщиком в пользу супруги, супруга, своих родителей или своих детей. Социальные налоговые вычеты по негосударственному пенсионному обеспечению предоставляются на основании тех же документов, что и по вышеперечисленным основаниям.

Согласно статье 219 Налогового кодекса разрешается получить социальные налоговые вычеты по расходам на благотворительность и пожертвования. Социальный вычет предоставляется в том случае, если расходы были направлены организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, финансируемые из бюджетов соответствующих уровней. На расходы в пользу школьных учреждений и физкультурно-спортивных организаций социальный вычет не распространяется. Социальный налоговый вычет по расходам на благотворительность составляет не более 25 % от дохода, полученного налогоплательщиком в течение налогового периода. Причем данная норма распространяется на все случаи благотворительности, а не на каждый в отдельности. При подаче заявления налогоплательщик должен представить соответствующие документы (договора на пожертвование и на оказание благотворительности, оформленные платежные документы).

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик НДФЛ вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, и земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них. Перечень приобретаемых объектов является закрытым, а это значит, при приобретении дачного домика такой вычет не предоставляется.