Файл: Баланс и отчетность (ООО «Завод-новатор»).pdf

Введение

Хозяйственная деятельность предприятия протекает непрерывно. Ежедневно на предприятии совершаются сотни хозяйственных операций. При этом хозяйственные средства и их источники постоянно находятся в движении, изменяются, что находит свое отражение на счетах бухгалтерского учета. На практике иногда требуется сделать «моментальный снимок» этого движения, который бы показал, как обстоят дела предприятия на определенную дату, каковы результаты его деятельности и его финансовое положение. Роль такого снимка играет бухгалтерский баланс. А цикл учетной работы завершается составлением отчетности [1].

Цель данной работы – изучить теоретические и практические аспекты баланса и отчетности. Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

• изучить сущность баланса как общенаучного метода исследования и представления информации;
• ознакомиться с ролью бухгалтерского баланса и отчетности;
• изучить бухгалтерский баланс предприятия ООО «Завод-новатор» г. Белгорода;
• разработать рекомендации для анализируемого предприятия.

Предметом данной курсовой работы является совокупность процессов, явлений, отношений, закономерностей, связей, присущих балансу и отчетности и представляющих интерес с точки зрения цели исследования.

Теоретической и методологической основой данной работы являются труды специалистов в области бухгалтерского учета – Беспалов М.В., Абдукаримов И.Т., Курманова А.Х. и др.

Информационной базой работы являются законы РФ, официальные статистические данные РФ, публикации в научной и периодической печати, ресурсы интернет.

Глава 1. Теоретические аспекты баланса и отчетности

1.1 Сущность баланса и требования к нему

Бухгалтерский баланс – это элемент метода бухгалтерского учета, представляющий собой способ обобщенной группировки имущества организации по функциональной роли и источникам его образования в денежной оценке на определенную дату [2]. Это система показателей, сгруппированных в виде 2-сторонней таблицы в сводную ведомость, отражающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

Как отчетная форма бухгалтерский баланс имеет объективный характер и выражает процессы реально существующего мира [6]. В нем с одной стороны представлены хозяйственные средства по их видам, составу функциональной роли в процессе воспроизводства, а с другой стороны – по источникам их формирования и целевому назначению.

Данный баланс дает сведения статического характера, он отражает состояние средств и источников в виде конечных итогов. Итоговая стоимостная оценка хозяйственных средств, которыми располагает предприятие, отражается в активе баланса, а итоговая стоимостная оценка источников, за счет которых формируются хозяйственные средства, отражается в пассиве баланса. Поскольку каждому средству соответствует определенный источник его образования, суммы актива и пассива должны совпадать. Так как бухгалтерский учет ведется в стоимостном выражении, то хозяйственные средства и источники их образования в балансе отражаются в денежном выражении.

В бухгалтерском учете слово "баланс" имеет двойное значение и выступает [9]:

• как равенство итогов записей по дебету и кредиту счетов, по аналитическим счетам и синтетическом счетам и по активу и пассиву бухгалтерского баланса;
• как основная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние имущества организации и источники его формирования в денежной оценке на определенную дату.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату [10]. То есть состояние средств и их источников приводится на конкретный момент, но форма баланса предусматривает представление информации на несколько отчетных дат. Такое построение позволяет оценить состояние предприятия не только в статике, но и в динамике.

Бухгалтерский баланс как отчетная форма характеризует состояние имущества организации с точки зрения его состава и источников формирования на определенную дату и, в частности [6]:

• представляет состав и структуру средств и источников в разрезе видов и групп;
• оценивает удельный вес каждой группы средств и источников, а также их взаимосвязь и взаимозависимость;
• отражает количественные и структурные изменения в составе имущества и представляет собой способ обобщения совокупности имущества на определенный момент.

Требования к бухгалтерскому балансу [8]:

1. Правдивость (документальная обоснованность показателей, обоснованность бухгалтерскими записями на счетах, обоснованность бухгалтерскими расчетами, обоснованность баланса инвентаризации);
2. Реальность (соответствие оценок его статей объективной действительности);
3. Единство баланса (построение его на единых принципах и оценке);
4. Преемственность бухгалтерского баланса (последующий бухгалтерский баланс вытекает из текущего) [10];
5. Ясность (доступность для понимания лиц его составляющих и всех, кто его анализирует) [8].

1.2 Виды и формы бухгалтерского баланса

В теории и практике бухгалтерского учета существует множество видов бухгалтерского баланса, которые отличаются по ряду признаков [3]:

1. по источникам:

• книжные (составляют по данным счетов Главной книги без предварительной их проверки путем инвентаризации);
• инвентарные (составляют только по данным инвентаризации. Ее итог фиксирует величину актива. Бухгалтер, вычитая кредиторскую задолженность, определяет величину средств, вложенных собственником);
• генеральные (на основе книжных и инвентарных).

1. по формам собственности:

• государственных учреждений;
• коммерческих организаций.

1. по видам деятельности:

• коммерческих организаций;
• банка;
• страховщика.

1. по наполняемости:

• единичные (отражает деятельность только одной организации);
• сводные (агрегирует данные включаемых в него индивидуальных балансов. В таком балансе отражается общее состояние средств группы организаций в целом).

1. по времени составления формы:

• вступительные (составляют на момент возникновения организации. Он определяет сумму ценностей, с которой организация начинает свою деятельность, и составляется после регистрации устава организации и внесения в уставный капитал активов) [3];
• текущие (составляют в течение всего времени существования организации): а. начальные; б. промежуточные; в. заключительные;
• санируемые (составляются в тех случаях, когда организации приближаются к банкротству. В этих условиях организация стоит перед выбором: самоликвидироваться путем объявления о банкротстве или договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Кредиторам необходимо знать, как велик понесенный убыток, поэтому санируемый баланс составляется с помощью аудитора еще до окончания отчетного периода в целях показать реальное положение дел);
• ликвидационные (формируют при ликвидации организации) [1];
• объединительные (формируют на основании передаточного акта при реорганизации в формах слияния нескольких организаций в одну или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данной организации);
• разделительные (составляют при реорганизации организации в формах разделения и выделения).

1. по степени правомочия:

• юридические;
• отдельные.

1. по форме построения:

• односторонние (актив сверху, пассив под активом, иногда наоборот);
• двусторонние (актив слева, пассив справа, иногда наоборот).

1. по степени очистки формы [2]:

• брутто (включает в себя регулирующие статьи);
• нетто (не включает регулирующие статьи).

1. по способу состояния формы:

• проверочные (простая типовая форма, утвержденная Министерством финансов РФ);
• оборотные (оборотно-сальдовые, используются для текущего контроля за полнотой проведенных хозяйственных операций) [13];
• шахматные (включает в себя все признаки оборотно-сальдового баланса, но использование шахматного оборотного баланса усиливает контроль за экономическими событиями, т.к. они обобщаются по однородным хозяйственным операциям).

1. согласно принципам балансовой теории [1]:

• статические (имеющие оценочное значение, и показатели которого подкрепляются данными периодической инвентаризации);
• динамические (системная модель обобщенно отражающая кругооборот средств предприятия, а также финансовые отношения, возникающие в процессе такого кругооборота);
• органические;
• производные (полученные в результате трансформации первичных балансов).

1.3 Схемы построения бухгалтерского баланса в Российской Федерации и международной практике

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. Она характеризует отдельные виды экономических ресурсов и источники их образования. Балансовые статьи объединяются в подразделы и разделы баланса исходя из их экономического содержания и удобства представления информации для целей анализа. Современная методология оценки для целей учета и составления отчетности в качестве основной предусматривает, как правило оценку имущества, приобретенного за плату, путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученное безвозмездно, по рыночной стоимости на дату оприходования имущества, произведенного в самой организации, по стоимости его изготовления. При этом в состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций [2].

Объекты основных средств, прошедшие переоценку, отражаются в балансе по восстановительной стоимости [9]. В то же время внеоборотные активы (материальные и нематериальные) переносят свою стоимость на произведенный продукт (расходы отчетного периода) в течение срока полезного использования. В результате возникает потребность раскрытия в отчетности информации о первоначальной или восстановительной стоимости и суммах накопленной амортизации по амортизируемому имуществу.

Порядок отражения капитала и финансовых результатов деятельности организации в бухгалтерском учете и отчетности предполагает [5], что величина уставного (складочного) капитала и фактической задолженности учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно. При этом собственный капитал организации трактуется как стоимостная оценка доли собственников в активах данной организации. С точки зрения финансовой концепции, собственный капитал должен быть равен чистым активам данной организации. Поддержание финансового капитала требует признания прибыли организации только в случаях, если сумма чистых активов в конце отчетного периода превышает сумму чистых активов в начале периода. В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается по статье 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Одним из вариантов отражения в годовом бухгалтерском балансе данных по группам статей 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» является их отражение с учетом рассмотрения собственниками итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о распределении прибыли, покрытии убытков, выплате дивидендов и пр [11]. Такой порядок позволяет рассматривать субсчет 84-1 как регулирующий к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», и при наличии непокрытых убытков отчетного периода он может показывать уменьшение собственного капитала организации. Следовательно, балансовые статьи можно разделить на два типа [6]:

1. основные, отражающие избранную в соответствии с учетной политикой организации оценку показателей бухгалтерского баланса;
2. регулирующие, уточняющие величину оценки основных статей до их остаточной либо рыночной стоимости, а также реальной величины (собственный капитал).

Регулирующие статьи повышают реальность балансовой информации. Они бывают двух видов: прямого и контрарного регулирования [1].