Файл: Оборотные активы предприятия (на примере АО «Сокольский ДОК» ).pdf

запасы товарно-материальных ценностей — потерям от естественной убыли.

Поэтому в процессе использования оборотных активов необходимо предусмотреть выбор соответствующих мер по минимизации риска потерь каждого вида оборотных активов.

Определение источников финансирования отдельных видов оборотных активов и оптимизация структуры источников их финансирования. Источники финансирования оборотных активов подразделяются на собственные, заемные и привлеченные.

К собственным источникам финансирования оборотных активов относятся: уставный капитал; добавочный капитал; резервный капитал; резервные фонды; нераспределенная прибыль; фонд социальной сферы; целевое финансирование и поступления из бюджета, отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов.

К заемным источникам финансирования оборотных активов относятся: краткосрочные кредиты и займы; коммерческие кредиты; инвестиционный налоговый кредит; инвестиционный взнос работников.

К привлеченным источникам финансирования оборотных активов относятся: кредиторская задолженность, обусловленная принятой системой расчетов, а также нарушением платежной дисциплины; доходы будущих периодов; резервы предстоящих расходов; задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов.

Эффективное управление оборотными активами имеет для компании важное значение по следующим причинам: величина оборотных средств у многих компаний составляет свыше половины всех ее активов; оптимальное управление оборотными средствами ведет к увеличению доходов и снижает риск дефицита денежных средств компании; решение вопросов, связанных с оборотными средствами, является непрерывным процессом и требует, по сравнению с другими управленческими процессами, большего количества времени.

Далее рассмотрим бухгалтерский учет одного из участков учета оборотных активов – учет товаров.

1.3 Организация учета товаров

Планом счетов для учета и движения товаров предусмотрен синтетический счет 41 «Товары», по дебету которого отображают остатки и поступления, а по кредиту – списание в момент реализации [6].

К данному счету открываются следующие субсчета [4;3]:

41.1 – «Товары на складах»;

41.2 – «Товары в розничной торговле»;

41.3 – «Тара под товаром и порожняя»;

41.4 – «Покупные изделия» и др.

Авторы дают разъяснения данным субсчетам:

На субсчете 1 – учитывают наличия и движения товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организациях, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах и холодильниках [3];

На субсчете 2 – учитывается наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (магазинах, палатках, киосках и т.п.) и в буфетах организаций, занятых общественным питанием. Также учитывается наличие и движение стеклянной посуды в организациях, занятых розничной торговлей [4];

На субсчете 3 – отражается наличие и движение тары под товаром и порожней (кроме стеклянной посуды в розничных торговых предприятиях [6];

Субсчет 4 – предназначен для учета наличия и движения товаров в организациях, осуществляющих производственную деятельность [6].

Порядок оценки товаров определен в ПБУ 5/01, в соответствии с которым товары принимаются по фактической себестоимости [7].

Авторы [2;6] отмечают, что «фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; полученных по договору дарения или безвозмездно – их рыночная стоимость; полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, - стоимость активов переданных или подлежащих передаче организацией».

Приобретенные товары и тара принимаются на учет по счету 41 «Товары» по стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражают по дебету счету 41 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» [2].

Специалисты [6;2] также отмечают, что «приобретенные товары могут учитываться на предприятии с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в порядке аналогичном для учета соответствующих операций с материалами».

В соответствии с ПБУ 5/01 организации торговли могут включать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), произведенных до передачи товаров в продажу, в состав расходов на продажу [7].

Система учета реализации товаров зависит от момента признания выручки от продажи товаров. При признании выручки от продажи товаров проданные товары списывают в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 41 «Товары» [2].

Потапова Е.А. [4] в свою очередь отмечает, что «если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись: Дт 45 «Товары отгруженные» Кт 41 «Товары».

В момент признания выручки от продажи товаров их стоимость списывают с Кт счета 45 в Дт счета 90 «Продажи».

При отображении в учете реализации товаров необходимо знать покупную стоимость проданных товаров.

Если товары покупаются у различных поставщиков и по разным ценам, то в соответствии с п.16 ПБУ 5/01 оценка товаров, списываемых на продажу или при ином выбытии, может производиться одним из следующих способов: по себестоимости единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО) [7].

Согласно п.13 ПБУ 5/01 существует два варианта учета товаров в розничной торговле [7]:

- по покупным ценам;

- по продажным ценам (с отдельным учетом наценок).

При втором варианте используется счет 42 «Торговая наценка».

Кондраков Н.П. [2] раскрывает предназначение данного счета: «для обобщения информации о торговых наценках (скидках) на товары в организациях розничной торговли, ведущих учет по продажным ценам. На этом счете учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям розничной торговли на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов».

Применение вышеперечисленных способов оценки себестоимости проданных товаров не требуется, если организация ведет учет товарных запасов по продажной стоимости. В этом случае появляется возможность списывать проданные товары ежедневно, а не в конце каждого месяца.

Продажная стоимость проданных товаров в течении дня представляет собой сумму денежных средств, поступивших в кассу от покупателей.

В научной литературе [8] делается акцент на то, что «оценка товарных запасов по продажной стоимости создает существенное препятствие для непосредственного выявления на счете 90 валового дохода, поскольку формируемые на нем суммы выручки и стоимости проданных товаров будут тождественными. Следовательно, организация сможет знать свой валовой доход только на основании специально произведенного расчета».

При учете товаров по продажным ценам торговая наценка является валовым доходом по реализации товаров [9]. Проанализировав научную литературу, было выявлено, что существует несколько методов расчета валового дохода, наибольшей популярностью из которых пользуется метод среднего процента [8;9].

В соответствии с этим валовой доход находится по итогам каждого месяца [8]:

где ВД – валовой доход, руб.;

ВР – выручка от продаж товаров за месяц, руб.;

СП – средний процент торговой надбавки, %.

В свою очередь:

где ТН(н) – торговая надбавка на остаток товаров на начало месяца (начальное сальдо счета 42), руб.;

ТН(п) – торговая надбавка на товары, поступившие в течении месяца (кредитовый оборот счета 42), руб.;

ТН(в) – торговая надбавка на выбывшие в течении месяца без продажи товаров (дебетовый оборот счета 42), руб.;

ОК – остаток товаров на конец месяца (конечное сальдо счета 41), руб.

Полученная сумма валового дохода, то есть сумма торговых надбавок, приходящаяся на проданные товары) в конце месяца списываются сторнированной (отрицательной) записью с кредита счета 42 в дебет счета 90. Таким образом, продажная стоимость проданных товаров, которые были ранее списаны в дебет счета 90 с кредита 41, будет доведена до покупной стоимости [8]. Аналитический учет по счету 42 должен обеспечить раздельное отражение сумм скидок и разницу, относящихся к товарам, отгруженным и товарам, оставшихся в организациях [2].

Товары, предназначенные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41, а учитываются обособленно.

Эксперты [6;8] в своих работах сходятся во мнении, что «товары могут фактически находиться в организации, но по разным причинам юридически не принадлежат ей на праве собственности. В таких случаях возможен только обособленный учет товарных запасов на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 004 «Товары, принятые на комиссию».

В бухгалтерии аналитический учет товаров организовывается разнообразными способами в зависимости от определенных условий деятельности торговых организаций (ассортимента товаров, объема товарооборота, складского способа хранения товаров, размера товарных запасов).

Торговая организация самолично подбирает определенный метод складского и аналитического учета товаров и отражает его в учетной политике.

Автор [6] в своей работе отметил, что «на складе учет товаров может быть организован партионным или сортовым способом. При любом способе хранения товаров материально ответственные лица ведут учет товаров в натуральном измерении на основании приходных и расходных документов или в натурально-стоимостном измерении».

Аналитический учет по счету 41 ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров [8].

В соответствии с п.25 ПБУ 5/01 товары, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец года за вычетом резерва под снижение стоимости товаров [7].

По мнению автора, резерв под снижение стоимости товаров образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической стоимостью товаров, если последняя выше текущей рыночной стоимости [2]. Образование резерва отражается по Дт 91 Кт 14.

Автор [1] отмечает, что «цель создания резерва отразить товар по реальной цене продажи. В балансе стоимость товаров показывается без учета резерва (Дт41 минус Кт 14). Это позволяет более реалистично рассчитать показатель платежеспособности».

Астраханцева Е.А. [10] пишет, что «в результате продажи товаров предприятие осуществляет дополнительные расходы, связанные с реализацией (транспортные расходы, заработная плата работникам торговли с отчислениями на социальные нужды, содержание и аренда торговых площадей, тара, упаковочные материалы и т.д.)».

Для учета данного вида расходов предназначен счет 44 «Расходы на продажу».

Кондраков Н.П. [2] в своем издании отмечает, что «по истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности – распределяют пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом».

ПБУ 10/99 является основным документом, устанавливающий порядок учета затрат и издержек обращения [12].

Списание расходов на продажу должно производится в Дт 90 «Продажи» Кт 44 по завершению отчетного периода. Если же учет товаров ведется по покупным ценам в соответствии с учетной политикой, составляется запись по Дт 90.2 «Себестоимость продаж».

Финансовый результат от продаж выявляется после списания реализованной торговой наценки на счет 90 «Продажи».

По завершении отчетного года, все открытые к 90 счету субсчета, кроме субсчета 90.9, должны быть закрыты внутренней записью на субсчет 90.9 «Прибыль/убытки от продаж».