Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (налоговая система РФ).pdf

Расчет суммы налога по облагаемым НДФЛ доходам, за исключением доходов от предпринимательской деятельности и частной практики, нужно производить отдельно по каждому источнику получения дохода в налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ). Затем эти значения в разрезе каждой налоговой ставки суммируются и отражаются итоговой суммой, подлежащей уплате (возврату). Если доходы (расходы в виде налоговых вычетов) получены (произведены) налогоплательщиком в иностранной валюте, тo их нужно пересчитать в рубли. Пересчет следует произвести по курсу ЦБ РФ на дату фактического получения доходов (осуществления расходов) [14].

1. Округлить исчисленные суммы налога на доходы физических лиц до полных рублей. При этом сумма до 50 коп. отбрасывается, a сумма в размере 50 коп. и более округляется до целого рубля (п. 4 ст. 225 НК РФ).
2. Сложить суммы НДФЛ, рассчитанные по каждой ставке в отдельности, и определить общую сумму НДФЛ, причитающуюся к уплате в бюджет (п. 2 ст. 225 НК РФ).

Необходимо отметить, что на основании п. 9 ст. 226 НК РФ налоговому агенту запрещается уплачивать налог за счет собственных средств. Более того, в этом случае его могут привлечь к налоговой ответственности, меры которой предусмотрены ст. 123 НК РФ [9]. Поэтому, при невозможности удержать исчисленную сумму налога у налогоплательщика, налоговый агент обязан не позднее одного месяца c даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета o невозможности удержать налог и сумме налога. Сообщить o невозможности удержать НДФЛ налоговый агент обязан в любом случае, даже если он пропустил установленный для этого ст. 226 НК РФ срок [17].

Дата фактического получения дохода определяется на основании ст. 223 НК РФ и зависит от того, в какой форме налоговый агент выплачивает доход налогоплательщику. По общему правилу при выплате денежных доходов датой фактического получения дохода признается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц [12].

На основании п. 4 ст. 230 НК РФ, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период, и o начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены ФНС России (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Суммы подлежащего уплате налога исчисляются по данным, представленным налоговыми агентами, либо самими налогоплательщиками. Организация-работодатель, выступая в качестве налогового агента, по итогам каждого налогового периода предоставляет в налоговые органы отчетность по формам 6-НДФЛ и 2-НДФЛ. Исчисление и уплата НДФЛ производится нарастающим итогом с начала налогового периода. По итогами каждого месяца налоговый агент удерживает и исчисляет НДФЛ из фактически выплаченных налогоплательщику денежных сумм [13].

Физические лица, получившие доход, с которых никто не уплатил налог, подают декларацию по форме 3-НДФЛ. Декларация подается в налоговую инспекцию по месту жительства - лично, через представителя или по почте.

1.2 Зарубежный опыт налогообложения физических лиц

Подоходный налог в каждой стране имеет свои особенности, обусловленные историческими, политическими, экономическими и иными факторами. Однако можно выделить общие черты, характерные для большинства развитых стран. В настоящее время в мире существует несколько способов взимания налога на доходы физических лиц [28]:

1) В зависимости от семейного статуса налогоплательщика:

‒ индивидуальное налогообложение;

‒ семейное налогообложение, при котором налог взимается с общего дохода семьи;

2) В зависимости от постоянного или непостоянного резидентства:

− доходы постоянных резидентов облагаются налогом вне зависимости от места их получения;

−доходы непостоянных резидентов, которые выплачиваются за пределами страны, не облагаются налогом;

− доходы нерезидентов облагаются налогом только в стране получения этого дохода.

3) В зависимости от ставок налогообложения:

‒ пропорциональное налогообложение - налоговая ставка является фиксированной для любой величины дохода;

‒ прогрессивное налогообложение - ставка налога на доход физических лиц увеличивается при увеличении дохода [14].

Есть страны, которые полностью отказались от взимания подоходного налога со своих граждан. К таким странам относятся Бермуды, Багамы, Андорра, Монако, а также некоторые страны Ближнего Востока, Бахрейн, Кувейт, Оман. Эти страны пополняют свой бюджет за счет продажи нефти, а также доходов от туризма

В России сейчас действует так называемый пропорциональный НДФЛ: каждый гражданин РФ отдает государству одинаковую долю своего дохода, в размере 13%. По мнению многих экономистов, такая шкала налогообложения характерна для стран с развивающейся экономикой. В то же время практически во всех развитых странах ставки подоходного налога прогрессивные, благодаря чему налоги обеспеченных людей в совокупности превышают налоги малоимущих слоев населения [6].

Как видно из таблицы 2, в России действует одна из самых низких ставок подоходного налогообложения среди стран, использующих пропорциональную шкалу налогообложения. Что касается прогрессивных налоговых ставок, то в мировой практике ставки подоходного налога, как правило, построены на системе сложной прогрессии [1].

Таблица 2

Ставки подоходного налога в отдельных странах по состоянию на 1 января 2019 года

Для достижения социальной справедливости налогообложения, правительства стран с наиболее высоким уровнем жизни применяют прогрессивную ставку подоходного налога, где размер ставки полностью зависит от суммы полученного за налоговый период дохода [11].

Так, в Японии физические лица уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей пять ставок: 10%, 20%, 30%, 40% и 50%, а также подоходный налог префектуры по трем ставкам: 5, 10 и 15% [17]. Помимо этого каждый житель страны уплачивает 3200 иен в год независимо от величины дохода. Налогооблагаемые доходы здесь делятся на 10 категорий: заработная плата, доходы от предпринимательской деятельности, случайные доходы, смешанные доходы, доходы от капитала, доходы от недвижимости, проценты по вкладам, дивиденды, выходные пособия, бонусы [24].

Хотя в Японии довольно высокие ставки, у них существует довольно значительный необлагаемый минимум, который учитывает также семейное положение человека. От уплаты налога освобождаются средства, затраченные на лечение. Многодетные семьи так же имеют дополнительные налоговые льготы.

В Швеции налог подразделяется на муниципальный и национальный.

Доход в размере не более 209 100 шведских крон облагается муниципальным налогом по ставке приблизительно 32%. Доход свыше этих сумм облагается также национальным налогом 25%. Таким образом, максимальная ставка подоходного налога (муниципального и национального) - 57%. Это самая высокая предельная ставка в мире. Резиденты Швеции обязаны уплачивать национальный и муниципальный подоходный налог на их доход, полученный как в Швеции, так и за ее пределами, а нерезиденты - только с доходов, полученных на территории Швеции [18].

Так же здесь предусмотрены вычеты, которые представляют собой расходы на получение дохода, взносы на обязательное медицинское страхование и пенсионное обеспечение. Таким образом, лица, получающие крупные доходы, теряют большую их часть, а малоимущие слои населения напротив, получают из бюджета больше, чем платят.

Самые сложные системы подоходного налогообложения, где разные виды доходов облагаются по разным схемам, применяются в США, Франции, Дании [23].

В Соединенных Штатах Америки подоходный налог служит инструментом регулирования экономики, его удельный вес в структуре доходов государства составляет 40%. Население США уплачивает 3 вида подоходного налога: федеральный, штатный и местный. Индивидуальный подоходный налог исчисляется путем вычитания из налогооблагаемого дохода (заработная плата, пенсии, пособия, доходы от продажи имущества и др.) необлагаемого минимума, уплаченных в бюджет страны налогов, расходов, направленные на получение дохода, медицинское обслуживание. Полученный в результате облагаемый доход разбивается на отрезки, к каждому из которых применяется соответствующая из шести ставок – 10%, 15%, 25%, 28%, 33% и 35% [16].

Кроме федерального налога на доходы, существуют налоги штатов и местные индивидуальные подоходные налоги. Каждый штат вправе устанавливать свои ставки налога. Минимальная ставка 1,4% установлена в Нью-Джерси, максимальная ставка 12% в Северной Дакоте. Подоходный налог для штатов является основным источником дохода. Он выступает как регулятор экономики государства в целом и служит целям распределения национального дохода страны [18].

Подоходный налог во Франции направлен на стимулирование вкладов населения в недвижимость, покупку акций, благотворительность и накопление сбережений [30]. В связи с этим предусмотрен большой перечень расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, а также налоговых вычетов. Это говорит об ориентированности системы налогообложения физических лиц на поддержку социально незащищенных слоев населения, выполнение государством социальных функций. Как и в большинстве европейских стран во Франции применяется прогрессивная шкала налоговых ставок и необлагаемый минимум, которые подлежат пересмотру каждый год, учитывая уровень инфляции. Все доходы физических лиц делятся на 8 категорий: заработная плата, пенсии; вознаграждения руководителей предприятий; промышленные и коммерческие прибыли; некоммерческие прибыли; сельскохозяйственные прибыли; земельная рента; дивиденды и проценты; доходы от перепродажи движимого и недвижимого имущества. В зависимости от размера дохода ставки варьируются от 5,5 до 41%. Ежегодно подоходный налог обеспечивает около 20% налоговых поступлений, однако фактически им облагается лишь каждая вторая французская семья [29].

В Дании дифференциация ставок происходит не только в зависимости от суммы, но и в зависимости от вида доходов: личные (заработная плата, суммы возвращенного налога, стоимость бесплатного жилья, чистый доход от предпринимательской деятельности, пенсии), доходы от капитала (чистые проценты, полученную арендную плату за предоставляемое внаем жилье) [39]. Личный доход и доход от капитала в совокупности за минусом льгот, вычетов и освобождений составляют налогооблагаемый простой доход. Доход от акций – это налогооблагаемая прибыль при продаже акций, дивиденды от датских компаний, доходы, распределяемые инвестиционными трастами [15].

Как показывает зарубежный опыт, прогрессивное налогообложение в зарубежных странах применяется в сочетании с широкой системой налоговых вычетов, льгот. Еще одной особенностью выступает необлагаемый доход в сочетании с семейной системой подоходного налогообложения. Однако, в последнее время наблюдается тенденция к переходу ряда стран от совместного налогообложения супругов и семей к обязательному или добровольному раздельному налогообложению физических лиц. В некоторых странах, например, в Нидерландах и Бельгии, возможность подачи деклараций отдельными физическими лицами распространяется только на "заработанный" доход, тогда как инвестиционный доход включается в доход супруга, который имеет более высокий доход, и облагается налогом в его составе [12]. В Германии доходы супругов могут облагаться налогом как раздельно, так и совместно, при этом шкала ставок, применяемая при совместной подаче декларации, приводит к такому же налоговому бремени, как в случае деления доходов на равные части с целью применения индивидуальных шкал налогообложения [6]. В Великобритании декларации подаются на индивидуальной основе с ограниченным вычетом, обеспечивающим освобождение для супружеских пар.

В настоящее время существует лишь несколько стран, в которых субъектом налогообложения признается только семья или супружеская пара. Эталонной страной для совместного налогообложения семей признается Франция. В этой стране объектом налогообложения является совокупный годовой доход семьи. Необлагаемым минимумом является доход, облагаемый по ставке 0%, который составляет 5 963 евро в год. В Норвегии эта система немного отличается от остальных европейских стран: супружеские пары уплачивают налог отдельно друг от друга, однако, выделяются две группы налогоплательщиков: одинокие граждане, и граждане, имеющие одного и более иждивенцев на содержании.