Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (налоговая система РФ).pdf

Уплата подоходного налога в развитых зарубежных странах осуществляется двумя основными способами: удержанием у источника и декларационным [8].

В большинстве зарубежный стран налог c доходов наемных работников взимается у источника. Исключение составляет Франция, где подоходный налог лица наемного труда уплачивают самостоятельно c заработной платы.

Сроки уплаты налога устанавливаются в зависимости oт способа егo уплаты. Декларации o доходах за прошедший год подаются в финансовые или налоговые органы в начале нового налогового года, a уплата налога у источника осуществляется ежемесячно или еженедельно (при получении заработной платы), также по факту получения дивидендов и других выплат по иным источникам доходов [4].

Стоит отметить систему администрирования подоходного налога Швеции. Налоговые органы этой страны имеют доступ ко всем базам данных о доходах налогоплательщиков, на основании которых и заполняют декларации и исчисляют сумму налога, подлежащую уплате [18].

Налогоплательщик в свою очередь имеет право опровергнуть содержащуюся в декларации информацию в вышестоящем налогом органе. Законодательство Швеции предусматривает довольно жесткие штрафы за недоплату налога, однако в случае обнаружения переплаты эти суммы подлежат возврату с начисленными процентами. Несмотря на высокие ставки, собираемость подоходного налога в этой стране достаточно высокая. Это объясняется высокой социальной направленностью государственных расходов, активным вмешательством государства в жизнь общества и направлением денежных средств непосредственно на реализацию социальной политики государства [6].

Вывод по главе 1: Проанализировав различные подходы к определению элементов налога на доходы физических лиц за рубежом, можно установить следующие тенденции развития подоходного налогообложения в мире:

1. отказ от супружеского и семейного налогообложения доходов физических лиц в пользу индивидуального подоходного налогообложения;
2. расширение базы по подоходному налогу путем включения сумм, ранее не облагавшихся данным налогом;
3. использование прогрессивного метода налогообложения для построения шкалы ставок подоходного налога;
4. установление необлагаемого минимума;
5. установление двух основных способов уплаты налога: удержание налога у источника и декларационного.

ГЛАВА 2 АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕГО МЕХАНИЗМА НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1 Анализ поступлений основных налогов и сборов в консолидирванный бюджет российской федерации

Налог на доходы физических лиц играет важную роль в формировании государственного бюджета. Его роль заключается в обеспечении стабильных денежных поступлений в бюджет, а также в таком распределении национального дохода между различными слоями населения, при котором достигается социальная стабильность общества, реализация конституционных прав граждан. Что касается экономической сущности НДФЛ, можно выделить две основные функции: фискальную и социальную [21].

Наиболее последовательно реализуемой функцией налогов выступает фискальная, которая призвана обеспечивать государство необходимыми финансовыми ресурсами. С помощью этой функции происходит отчуждение части доходов граждан для содержания армии, государственного аппарата, а также той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (архивы, библиотеки и др.), либо они малы для обеспечения нормального уровня развития: театры, музеи, фундаментальная наука, некоторые учебные заведения. Именно эта функция обеспечивает возможность перераспределения части национального дохода в пользу наименее обеспеченных слоев общества. Значение фискальной функции возрастает с повышением экономического уровня развития общества. XXI век характеризуется ростом доходов государства от взимания налогов [9].

Формирование доходной базы консолидированного бюджета РФ, бюджетов субъектов РФ, а также местных бюджетов осуществляется за счет налоговых и неналоговых доходов [20]. При этом определяющим и главным доходным источником являются именно налоговые поступления, которые позволяют обеспечивать обороноспособность страны, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы, финансирование государственных программ, поддерживать правопорядок, а так же способствует постоянному социальному и экономическому росту страны. Как показано на рисунке 2 , удельный вес налоговых доходов в консолидированном бюджете России за все годы проводимых экономических реформ составлял не менее 80—82% всех доходов [7].

Неналоговые

доходы 19%

Налоговые

доходы 81%

Рисунок 2 –Распределение источников дохода в консолидированном бюджете Российской Федерации в 2018 году

В Приложении 1 рассмотрены показатели налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации в 2016- 2018 гг., рассчитанные на основании данных Федеральной службы государственной статистики.

На основании представленных данных можно констатировать, что в целом за период 2016-2018 гг. в относительном выражение произошло увеличение поступлений на 12,3% и составило 22 588,9 млрд. рублей [28]. Положительную динамику поступлений в бюджет за рассматриваемый период обеспечили, в частности, следующие налоги:

• • • НДС – 631,2 млрд. руб. (+16%);
    • акцизы – 283,8 млрд. руб. (+ 26,5%);
    • НДФЛ – 315,9 млрд. руб. (+11,7 %);
    • налог на прибыль – 395 млрд. руб. (+16,6%) [24].

Рассмотрим более подробно в разрезе основных налогов выявленную тенденцию. Поступление налога на прибыль организаций в рассматриваемом периоде имело нестабильный характер. Так в 2017 г. наблюдался его рост на 223,7 млрд. руб. по сравнению с 2016 г., а в 2018 году – на 171,4 млрд.руб.

Налог на доходы физических лиц в 2016-2018 гг. можно охарактеризовать положительной динамикой. Так в 2018 г. его объем увеличился на 315,9 млрд. руб. и составил 3018,5 млрд. руб. Однако, темп прироста данного налога нельзя назвать стабильным, так в 2017 г. он составил 3,9%, а в 2018 г. 7,5%.

Налог на добавленную стоимость в 2018 г. составил 4571,4 млрд. руб., что на 631,2 млрд. руб. больше показателя 2016 г. Динамику темпа роста данного налога можно назвать весьма стабильной.

Темп прироста акцизов в 2018 году характеризуется внушительным скачком в 26,5%. За 2 года их объем вырос на 283,8 млрд. руб. и составил 1356,0 млрд. руб. Это объясняется увеличением ставок акцизов на алкоголь, табак и нефтепродукты с 1 января 2018 года [30].

По имущественным налогам, налогам, поступавшим в бюджетную систему РФ можно также констатировать положительную динамику. В 2016 г. их объем составил 957,5 млрд. руб., а в 2018 г. на 159,6 млрд. руб. больше. Однако, не смотря на положительную динамику, темп прироста снизился с 11% в 2017 г. до 4% в 2018 г [17].

Нестабильная динамика была присуща в рассматриваемом периоде и налогам, сборам и платежам за пользование природными ресурсами. В 2017 г. его объем вырос на 10,8% по сравнению с 2016 г. и составил 3250,7 млрд. руб., а в 2018 г. можно отметить резкое снижение на 298,9 млрд. руб. Соответственно относительное изменение в 2018 году составило 90,8%. Это может быть связанно с изменением объема добываемых полезных ископаемых и снижением цен на нефть.

Для определения влияния каждого налога на увеличение денежных поступлений в бюджет страны представляется целесообразным проанализировать структурную характеристику налоговых поступлений [29].

По данным Приложения 2 можно сделать следующие выводы:

• в целом налоговые доходы консолидированного бюджета Российской Федерации в 2018 году составили 81,4%;
• налог на прибыль в общей структуре налоговых поступлений имеет тенденцию к повышению и в 2018 году его доля составила 12,3%;
• налог на добавленную стоимость в общем объеме налоговых поступлений с 2016 года увеличился на 0,6 п.п. – в 2018 году составил 20,2%;
• доля акцизов увеличивалась с 4,8% в 2017 г., до 6% в 2018 г. в целом, рост за рассматриваемый период составил 0,7 п.п.;
• доля имущественных налогов имеет положительную динамику и в 2016-2018гг увеличилась на 0,2п.п.;
• доля налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами существенно снизилась (на 1,5 п.п.), так в 2016 г. она составляла 14,6%, а в 2018 г. – 13,1% [4].
• доля налога на доходы физических лиц, в отличие от других налогов, не имеет постоянной тенденции к повышению. Так, в 2017 году этот показатель составлял 12,7%, что на 0,8 п.п. меньше показателя предыдущего года. Однако, в 2018 году доля НДФЛ в общей сумме налоговых поступлений как и в 2016 году составила 13,4%.

Таким образом, самая высокая доля в общем объеме налоговых поступлений в бюджет, принадлежит налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц, налогу на прибыль, и налогам и сборам за пользование природными ресурсами [8].

При наличии различных ставок НДФЛ, подавляющая часть доходов (99%) облагается по ставке 13%. Реже всего применятся ставки 35% и 15% [5].

Согласно данным федеральной налоговой службы, представленных в таблице 6, за период с 2016-2017 гг. виден рост налоговых поступлений по НДФЛ, в частности по ставке 13%. В 2017 году их доля в общей сумме НДФЛ составляет 99%. Рост денежных поступлений по общей ставке на 4% связано с изменениями в Налоговом Кодексе РФ, вступившими в силу с 1 января 2017 года, согласно которым налог с дивидендов начали взимать по ставке 13% вместо 9%.

Однако, даже несмотря на некоторую нестабильность, по значимости источников государственных доходов НДФЛ стоит в приоритете по сравнению с другими налогами. На сегодняшний день, поступления от подоходного налога занимают значительный удельный вес в структуре доходов консолидированного бюджета страны, уступая лишь налогу на добавленную стоимость.

2.2 Основные проблемы налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц обладает высокой социальной значимостью, поскольку непосредственно затрагивает экономические интересы населения, занятого в экономике. Разумная налоговая политика обложения доходов должна содействовать повышению благосостояния и развитию населения. Исследование процесса функционирования налоговой системы России за последние пятнадцать лет позволяет сделать вывод о том, что с начала 2000-х годов государственная политика в сфере налогообложения доходов физических лиц направлена, прежде всего, на обеспечение фискальной функции налога и ослаблении роли и значения его распределительной функции [23]. Система налогообложения физических лиц, действующая в Российской Федерации, обеспечивает весьма стабильные поступления доходов в местные и региональные бюджеты [9]. Однако не стоит забывать, что НДФЛ играет главенствующую роль в реализации функции распределения экономических ресурсов, а также обеспечения социальной защищенности населения. Социальная функция НДФЛ осуществляется за счет сокращения неравенств в распределении доходов, воздействия на их уровень, структуру внутреннего спроса, демографические и другие показатели, связанные с социальной сферой. С помощью налога на доходы физических лиц государство обеспечивает справедливость и социальную стабильность [17].

Выявленные во второй главе статистические зависимости свидетельствуют о наличии серьезных проблем в системе распределительных отношений, которые должны разрешаться, прежде всего, на основе формирования рациональной налоговой политики государства. Достижение социальной стабильности в стране неразрывно связано с понятием справедливости налогообложения. Причем главный упор здесь делается на

НДФЛ, как на инструмент социальной справедливости, который позволит снизить уровень неравенства в доходах граждан. Поэтому среди проблем налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации одна из самых актуальных и обсуждаемых - это необходимость совершенствования элементов налога на доходы физических лиц, в частности ставки налога, типа шкалы его взимания [25].

На сегодняшний день не сложилось единого мнения относительно того, какая шкала налогообложения является более эффективной – плоская или прогрессивная. Ведется много дискуссий за введение прогрессивной ставки налогообложения, которая сможет учитывать интересы незащищенных слоев населения, сократит разрыв в доходах между самыми высоко и самыми низкооплачиваемыми категориями граждан. В то же время, плоская шкала обеспечивает сохранение принципа справедливости и равенства между гражданами, не зависимо от их социального статуса [11].