Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость ( Теоретические основы налога на добавленную стоимость ).pdf

- счет-фактура;

-журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур;

• книга покупок;
• книга продаж;

- уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость.

2 ПРАКТИКА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ НА ПРИМЕРЕ ЗАО «Черноморкурортпроект»

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации ЗАО «Черноморкурортпроект»

ЗАО «Черноморкурортпроект» является коммерческой организацией. Место нахождения общества: 354002, Российская Федерация, Краснодарский край. Город Сочи, Центральный район, улица Комсомольская, д. 13.

Размер уставного капитала составляет 639 000 руб. ЗАО «Черноморкурортпроект» присвоен ИНН 2319010832, КПП 232001001, ОГРН 1022302958590, ОКПО 02575667.

Согласно Уставу основными видами деятельности ЗАО «Черноморкурортпроект» являются:

1. Архитектурная деятельность: проектно-сметные работы для строительства, ремонта, реставрации;
2. Топографо-геодезическая деятельность;
3. Инженерные изыскания для строительства и ремонта зданий, сооружений и сетей;
4. Технические обследования, паспортизация, обмерные работы, стационарные наблюдения существующих зданий, сооружений, сетей;
5. Дендрологическое обследование территорий;
6. Экспертиза предпроектной и проектно-сметной документации, авторский и технический надзор за строительством, подготовка исходных данных для проектирования при ремонте, реконструкции, техническом перевоо-

ружении и новом строительстве комплексов, зданий, сооружений и сетей;

1. Изучение, обобщение, распространение отечественных и зарубежных достижений науки, техники и передового опыта, включая приобретение

и продажу патентов, лицензий, изобретений;

1. Контроль качества проектно-изыскательских работ;
2. Производство стеновых материалов для продажи и собственного строительства, выполнение строительно-монтажные работ;
3. Оказание услуг по выдаче научно-технической информации, консультаций по вопросам проектирования и строительства, по размножению и оформлению различной документации и литературы, составлению и размножению бланочной продукции;
4. Оказание маркетинговых и менеджерских услуг;

12. Иные виды деятельности, не запрещенные законодательством.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами. Оно имеет круглую печать, содержащую ее полное фирменное наименование на русском языке и указание его места нахождения. Как и все хозяйствующие субъекты, общество представляет бухгалтерскую и статистическую отчетность в установленные органы и в определенные сроки. В соответствии с федеральным законом № 402-ФЗ от 06.12.2011г. «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Согласно штатной расстановке персонала ЗАО «Черноморкурортпроект» имеет линейно-функциональную организационно-управленческую структуру (рис. 6). Во главе предприятия стоит генеральный директор, который координирует деятельность предприятия, организует и контролирует его работу. Генеральному директору непосредственно подчиняются все отделы.

За конечный результат подразделения отвечает линейный руководитель, задача которого состоит в том, чтобы все сотрудники вносили свой вклад в его достижение.

Трудовые отношения в организации регулируются трудовыми конт-рактами, в которых предусмотрена повременно-премиальная система оплаты труда.

Рисунок 6 - Линейно-функциональная организационно-управленческая структура ЗАО «Черноморкурортпроект»

Основные показатели экономической деятельности ЗАО «Черноморкурортпроект» за 2015-2016 гг. представлены в таблице 3.

Таблица 3

Основные показатели экономической деятельности

ЗАО «Черноморкурортпроект» за 2015-2016 гг.

Анализ табличных данных показывает, что почти все основные показатели деятельности ЗАО «Черноморкурортпроект» в 2016 году имели отрицательные значения. Так, объем продаж составил 57,5 по сравнению с 2015 годом, валовая прибыль - 68%, чистая прибыль – 7,2%, что было связано с сокращением заказов. Если фондоотдача в 2015 году составляла более 20 руб. выручки на 1 руб. основных средств, то в 2016 году она снизилась до 14,45 руб. и составила 71,6%. Увеличилась фондоемкость, рост составил почти 140%. В целом, в организации наблюдается относительно низкая рентабельность, которая, в 2016 году равнялась 1,29%.

Способ ведения налогового учета в ЗАО «Черноморкурортпроект» - общая система налогообложения. Для организации ЗАО «Черноморкурортпроект» удобно быть плательщиком НДС, так как основная масса контрагентов также являются налогоплательщиками НДС.

Организация платит следующие налоги:

1. Налог на прибыль по ставке 20%.
2. НДС по ставке 18%.
3. Налог на доходы физических лиц по ставке 13%.

Организационная структура бухгалтерской службы предприятия ЗАО «Черноморкурортпроект» простая. В нее входят 2 бухгалтера. Ответственность за организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности на предприятии возложена на главного бухгалтера. Главный бухгалтер следит за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия и т.д.; несет ответственность и пользуется правами главного бухгалтера предприятия, установленными законодательством РФ.

Бухгалтерский учет в ЗАО «Черноморкурортпроект» ведется с применением рабочего Плана счетов бухгалтерского учета и учетной политики, утвержденных в ЗАО «Черноморкурортпроект».

В ЗАО «Черноморкурортпроект» методом признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли применяется метод начисления согласно ст. 272 НК РФ части второй, в целях налогообложения НДС - в соответствии с гл. 21 НК РФ.

При начислении амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском учете применяется линейный способ.

В ЗАО «Черноморкурортпроект» не осуществляется переоценка основных средств. При проведении инвентаризации имущества соблюдается порядок и сроки, определенные руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Оценку имущества организации и хозяйственных операций производится в рублях и копейках.

Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован, он ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8.2».

По завершении всех этапов работ выявляется финансовый результат.

2.2 Организация бухгалтерского и налогового учета в организации

Организация ЗАО «Черноморкурортпроект» является юридическим лицом и относится к субъектам малого предпринимательства. Организация бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с законодательством РФ на основе следующих нормативных документов:

1. Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ;
3. Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ);
4. Федеральный закон № 209 -ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

В бухгалтерском учете организации выполняются основные требования:

• Бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов, которые соответствуют унифицированным стандартным формам.
• На основе стандартного плана счетов организация сформировала свой рабочий план счетов.
• Проводится в обязательном порядке инвентаризация.
• Ведется непрерывный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Данные учитываются на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета путем двойной записи.
• Данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме. Первичные документы подтверждают факт хозяйственной деятельности. Эти данные переносятся в журнал хозяйственных операций. Журнал хозяйственных операций относится к регистру аналитического и синтетического учета.

Затем формируется шахматная ведомость по данным журнала хозяйственных операций. На основании шахматной ведомости составляется оборотно-сальдовая ведомость, которую используют при составлении отчетности. Также в организации ведется Кассовая книга и ведомость учета заработной платы. В обязательном порядке в организации ведутся расчетная ведомость по начислению заработной платы и отчислений налогов, регистры учета НДФЛ и учет взносов на обязательное пенсионное страхование.

Организация налогового учета в ЗАО «Черноморкурортпроект» осуществляется согласно требованиям и положениям Налогового кодекса РФ. Формируется достоверная информация о порядке учета хозяйственных операций, которые осуществляет налогоплательщик в рамках отчетного периода.

Формируется учетная политика для целей налогообложения. Руководителем организации утверждена учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика для целей налогообложения.

При формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета учитывались требования Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).

При формировании учетной политики для целей налогообложения учитывались положения главы 25 Налогового кодекса. В ЗАО «Черноморкурортпроект» методом признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли применяется метод начисления в соответствии со ст. 272 НК РФ, в целях налогообложения НДС - в соответствии с гл. 21 НК РФ [ 3].

Данные налогового учета формируются на счетах бухгалтерского учета. Первичные документы и регистры бухгалтерского учета являются основой при формировании этих данных. Также проводятся дополнительные расчеты доходов и расходов согласно правилам налогового учета.

При ведении налогового учета сотрудники бухгалтерии придерживаются основных требований: определяется объект учета, правила группировки доходов и расходов, порядок признания доходов и расходов, методы налогового учета, требования к составлению регистров налогового учета.

Организация ведет расчеты по налоговым обязательствам с бюджетом. Данные расчеты производятся в разрезе каждого налога. Согласно принятому Плану счетов в бухгалтерском учете применяются счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» для учета НДС по приобретенным ценностям. К каждому из этих счетов открываются субсчета.

Для счета 68 открываются субсчета:

• 68.1 «Расчеты по НДФЛ»;
• 68.2 «Расчеты по НДС»;
• 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль».

Для счета 19 открываются следующие субсчета:

• 19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
• 19.2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

- 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

Так как сфера деятельности организации ЗАО «Черноморкурортпроект» содержит только операции, подлежащие обложению НДС по ставке 18%, то она не имеет субсчетов второго порядка счета 19.