Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость ( Теоретические основы налога на добавленную стоимость ).pdf

Для того, чтобы обеспечить достоверность информации о налогооблагаемой базе по НДС, в организации разработан график документооборота. График документооборота включает в себя порядок движения первичных документов, начиная с их создания и заканчивая передачей их в архив.

Важными составляющими графика документооборота являются:

1. Первичный документ и его наименование.
2. Сама хозяйственная операция.
3. Порядок оформления документа.
4. Порядок обработки документа.
5. Порядок учета в бухгалтерии.

Оформление каждой операции сопровождается соответствующими документами, то есть составляется определенный перечень документов по каждой осуществляемой операции. Указываются сроки оформления или получения, а также количество экземпляров данного документа. Назначается исполнитель, который несет ответственность за создание документа, за его получение от контрагента.

2.3 Порядок исчисления и уплаты НДС в организации

ЗАО «Черноморкурортпроект» применяет общую систему налогообложения. Бухгалтерский учет систематизирован, используется программа «1С: Бухгалтерия 8.2». В учетной политике отражен факт учета реализации продукции по подписанию акта выполненных работ. Организация уплачивает суммы НДС ежемесячно равными долями по итогам предыдущего квартала. Налоговая декларация предоставляется ежеквартально.

ЗАО «Черноморкурортпроект» при осуществлении хозяйственных операций купли или продажи товаров или услуг, выступает в роли покупателя или продавца. Рассмотрим данные операции и их отражение при определении НДС, который подлежит к уплате в бюджет.

Первым этапом процесса покупки или продажи продукции является заключение договора между сторонами. Данный договор содержит все условия реализации продукции: сумму договора, отдельно выделенную сумму НДС, сроки поставки и оплаты продукции.

При совершении операций по покупке продукции, организация уплачивает входящую сумму НДС, которая указывается отдельной строкой в счете-фактуре. Согласно статьи 172 Налогового кодекса возмещение входящего НДС осуществляется на основании счетов-фактур, которые выставляются продавцом, и документов, которые подтверждают принятие к учету данной продукции [3]. Налоговое законодательство определяет обязательные требования по оформлению счета-фактуры. При обнаружении нарушений налоговые органы вправе отказать в возмещении НДС.

Продавцам необходимо выставить счет-фактуру в течение пяти дней, учитывая день отгрузки товара. Вместе с продукцией поступает накладная или товарно-транспортная накладная, счет на оплату, а далее поступает счет-фактура.

При получении счет-фактуры, организация принимает к учету данную продукцию. Данная счет-фактура вносится в журнал учета полученных счетов-фактур. На основании данных журнала учета счетов-фактур составляется книга покупок. Книга покупок содержит всю необходимую информацию: наименования всех поставщиков, которые реализовали покупателю продукцию за данный период, суммы и даты поставок продукции, ставки НДС, суммы уплоченного поставщикам входного НДС.

При совершении операций по продажи продукции, организация выставляет сама счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Система 1С автоматически включает в журнал учета выставленных счетов-фактур и книгу продаж выписанную счет-фактуру. Книга продаж и книга покупок ведет учет выставленных счето-фактур в хронологическом порядке.

Книга покупок и книга продаж являются регистрами налогового учета, которые содержат полную и достоверную информацию по входящему и исходящему НДС.

В бухгалтерском учете суммы НДС, перечисленные покупателями за операции по реализации продукции, отражаются проводкой Дебет счета 90, 91 Кредит счета 68. А суммы НДС, которые уплачиваются поставщикам, отражаются на Дебете на счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». После того, как продукцию оприходовали, эти суммы НДС списываются в уменьшение задолженности перед бюджетом проводкой Дебет 68 Кредит 19.

Ежемесячно организация уплачивает платежи по НДС равными долями по итогам предыдущего квартала. Платежи по НДС уплачиваются не позднее двадцатого числа месяца следующего за отчетным.

Определим сумму НДС, которая подлежит к уплате в бюджет, за IV квартал 2016 года организации ЗАО «Черноморкурортпроект».

В IV квартале 2016 года налогооблагаемая база по операциям реализа-

ции продукции и передачи имущественных прав по ставке 18% составила 204 796 руб. Дополнительно нужно учесть поступившие суммы в счет будущих поставок продукции, которые составили 237 000 руб. и сумму налога, подлежащую восстановлению 11 103 руб. Рассчитываем сумму НДС:

НДСисчисл.= (204 796* 18%) + (237 000 * 18/118 %) + 11 103 = 84 119 руб.

Теперь определяем суммы налоговых вычетов. Сумма НДС, которую предъявили организации по операциям покупки продукции составила 40 238 руб, а также сумма НДС предъявленная в счет будущих поставок составила 13 644 руб. Считаем:

НДСк вычету = 40 238 +13 644 =53 882 руб.

Находим сумму НДС к уплате:

НДСк уплате= 84 119 - 53 882 = 30 237 руб.

Итоговая сумма НДС к уплате за IV квартал 2016 года составила 30 237 руб. Следовательно, организация до двадцатого числа января, февраля и марта 2017 года уплачивает равными долями по 10 079 руб.

В программе 1С формируется платежное поручение, которое отсылается обслуживающему банку. И через систему клиент - банк производится уплата платежей.

2.4 Составление налоговой отчетности по НДС

К формам налоговой отчетности относят налоговую декларацию по НДС, налоговую декларацию по косвенным налогам при импорте товаров на территорию РФ, счета-фактуры, книгу покупок и книгу продаж. Ранее было рассмотрено оформление счета-фактуры, книги покупок и книги продаж и их предназначение. Рассмотрению подлежит налоговая декларация.

Под налоговой декларацией подразумевают письменное заявление, в котором налогоплательщик отражает объект налогообложения, полученные доходы, произведенные расходы, указывает источники доходов. Также предоставляет сведения о налоговой базе, о имеющихся налоговых льготах и другие данные.

Организация ЗАО «Черноморкурортпроект» ежеквартально предоставляет в налоговые органы декларацию по НДС в срок не позднее двадцать пятого числа месяца, который следует за прошедшим кварталом.

Налоговую декларацию заполняют на основе данных книги продаж и книги покупок, бухгалтерских регистров предприятия.

На первом этапе составления налоговой декларации бухгалтер проверяет бухгалтерские счета 41 «Товары» , 60.1 «Расчеты» с поставщиками и подрядчиками» и 60.2 «Расчеты по выданным авансам», 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками за оказанные услуги» и 62.2 «Расчеты с поставщиками и заказчиками по авансам полученным» на наличие долгов и авансов в разрезе каждого контрагента. В результате проверки есть вероятность обнаружения ошибок, которые могут повлиять на достоверность предоставляемой информации.

Далее бухгалтер формирует оборотно-сальдовую ведомость по счету 90.1 «Выручка». Итоговая сумма по кредиту счета 90.1 умножается на ставку 18/118 %, в результате должна получиться сумма равная итоговой сумме по счету 90.3 «НДС с выручки».

Затем формируется оборотно-сальдовая ведомость по счету 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным». Итоговая сумма по кредиту счета 62.2 также умножается на ставку 18/118% и полученная сумма должна быть равной итоговой сумме по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Делается то же самое с суммой по дебету счета 62.2 и сравнивается с суммой по кредиту счета 76. Они также должны быть равны.

Анализируется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Необходимо чтобы на счету не висела ни одна сумма.

Затем полученные данные сверяются с данными книги покупок и книги

продаж. Бухгалтер формирует оборотно-сальдовую ведомость по счету 68.2 «Расчеты с бюджетом по НДС». Из итоговой суммы за анализируемый период по кредиту счета 68.2 отнимаются уплаченные суммы со счета 51 «Расчетный счет» и должна получиться итоговая сумма НДС равная сумме НДС по книге покупок.

Далее рассматривается дебет счета 68.2. Обороты по дебету счета 68.2 должны сходиться с данными книги продаж. На основе полученных данных заполняется налоговая декларация по НДС.

Декларация заполняется в рублях без копеек, округляя в большую сторону. Страницы налоговой декларации обязательно нумеруются. Декларацию предоставляют в электронном виде.

Организация заполняет:

- титульный лист;

- Раздел 1, содержащий информацию о фактической сумме НДС, которая подлежит уплате в бюджет;

- Раздел 3, который содержит расчеты суммы НДС, указанной в разделе 1, по осуществляемым операциям.

В титульном листе указываются следующие данные: ИНН и КПП организации, номер корректировки, налоговый период, отчетный год, номер налогового органа и код его местонахождения, наименование налогоплательщика и его код ОКВЭД, номер контактного телефона, количество страниц предоставляемой налоговой декларации, сведения о предъявителе данной налоговой декларации и о его действующей доверенности, а также его подпись.

В разделе 1 организацией указываются ИНН и КПП организации, код по ОКТМО, код бюджетной классификации и сумма налога, которая подлежит к уплате согласно п.1 статьи 173 Налогового кодекса.

Раздел 3 содержит ИНН и КПП организации и уточненные данные по совершаемым операциям, включая сведения о налоговых льготах и итоговую сумму налога, которую необходимо внести в бюджет по итогам истекшего

квартала.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Курсовая работа посвящена рассмотрению вопросов исчисления и порядка уплаты НДС в организации ЗАО «Черноморкурортпроект». В процессе ее написания были определены цель работы и поставлены задачи, которые в ходе исследования полностью выполнены.

В первой главе были рассмотрены теоретические основы налога на добавленную стоимость.

При общем ознакомлении с организацией подробно рассмотрена организационная структура организации, организация бухгалтерского и налогового учета.

Также был подробно изучен порядок исчисления и уплаты НДС и описана методика их ведения бухгалтерского и налогового учета, в соответствии с утвержденными положениями и нормативными актами.

Были приведены примеры заполнения регистров налогового учета , налоговой отчетности и отражены операции с использованием рабочего плана счетов. Также был проведен анализ налоговых обязательств, определена их структура и динамика за период с 2015 - 2016 гг.

При рассмотрении порядка исчисления НДС как объекта учета и контроля, огромную роль играет четко организованный бухгалтерский и налоговый учет, который должен оперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного управления финансовыми средствами организации.

БИБЛИОГРАФИЯ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 31.01.2016) [Электронный ресурс] //
Консультант Плюс: справочная правовая система. URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_ doc_ LAW 193157/ (дата обращения:
05.10.2017).

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146 -ФЗ (ред. от 01.05.2016) (с имз. и доп.,вступ. в силу с 02.06.2016) ) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 06.10.2017).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 05.04.2016. с изм. от 13.04.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 05.05.2016)[Электронный ресурс] // Консультант Плюс: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_ doc_ LAW_196449/ (дата обращения: 16.10.2017).

4. Бюджетный кодекс Российской Федереции от 31.07.1998 № 145-ФЗ (в
ред. от 23.05.2016. с изм. от 02.06.2016) (с изм.и доп., вступ. В силу с
01.06.2016) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс: справочная правовая
система. URL: http://www.consultant.ru/cons_ doc_ LAW_ 198367/ (дата
обращения: 16.10.2017).

5. Таможенный кодекс Таможенного союза Российской Федерации от 27.11. 2009 № 17- ФЗ (ред. от 08.05.202015) [Электронный ресурс] //

Консультант Плюс: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_94890/ (дата обращения: 16.10.2017).

6. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: Федеральный закон

Российской Федерации от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 23.05.2016) // Консультант Плюс: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru/cons_ doc_ LAW_ 198265/ (дата обращения: 16.10.2017).

7. О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей [Электронный ресурс]: федеральный закон Российской
Федерации от 08.08.2001 № 129-ФЗ (ред. от 02.06.2016) // Консультант Плюс:
справочная правовая система. URL: