Файл: СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ.pdf

1.2. Задачи анализа при исчислении налогов и сборов

Налоги во всем мире признаются наиболее действенным механизмом государственного регулирования экономики, который способен оказывать определенное воздействие на формирование структуры производства и потребления общественного продукта, на процессы накопления, инвестирования капитала, ценообразования, развития научно – технического процесса, экологию, объем государственного бюджета, жизненный уровень населения и другие стороны жизни общества и каждого отдельного гражданина. Поэтому при создании или изменении налоговых систем учитываются многие материальные, социальные, психологические, моральные факторы. Они определяют налоговую политику и экономическую стратегию.

Налоговая система Республики Беларусь с первых дней своего существования развивается в условиях постоянного совершенствования. В тяжелейшей ситуации она компенсировала нарастание бюджетного дефицита, обеспечила функционирование всего хозяйственного механизма, финансирование неотложных государственных потребностей и сегодня вполне решить задачи перехода к рыночной экономике.

С переходом к рыночной экономике возник вопрос о целесообразности, степени и границах ее государственного регулирования. Основным инструментом государственного регулирования является налоговая политика. Налоги могут стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, способствовать развитию тех или иных отраслей предпринимательской деятельности; создавать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке. С помощью налогов проводится экономическая политика. Налоги создают основную часть доходов государственного и местных бюджетов, обеспечивая возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть.

Налоги носят объективный характер, поскольку они связаны непосредственно с объективной деятельностью и функционированием государства и отражают реально существующие финансовые отношения. Они представляют обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого для удовлетворения общественных потребностей. Государство должно устанавливать такой уровень налогообложения, чтобы он был, с одной стороны, достаточным для выполнения государственных функций, а с другой – не оказывал отрицательного влияния на экономику и население.

---

Налоговая политика должна обеспечить решение ряда приоритетных задач. Налоги являют важным регулятором системе международных финансовых отношений. Чем теснее внешнеторговый оборот страны, тем теснее страны экономически взаимосвязаны, тем острее встает вопрос о налогообложении. Поэтому налоги являются важным элементом экономической деятельности.

Налоги волнуют всех, потому что налоговое законодательство - одно из главных экономических законодательств в стране и во всем мире.

Налоги создают основную часть доходов государственного и местных бюджетов, обеспечивая возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть. В настоящее время на долю налогов, являющихся важнейшим средством формирования финансовых ресурсов государства, приходится 80-90% всех бюджетных поступлений.

В условиях рыночных экономических отношений анализ расчетов по налогам и сборам занимает важную роль в организации деятельности предприятия, так как на нем основано обеспечение бюджета необходимыми средствами.

Актуальным вопросом анализа хозяйственной деятельности является анализ налогообложения предприятия. Предпосылкой выделения анализа налогообложения в отдельный блок финансового анализа явилось выделение в системе бухгалтерского учёта налогового учёта.

Система налогового учета создается исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета одного налогового периода к другому.

Налоговый учет составляет неотъемлемую часть рыночной экономики. Он носит объективный характер, поскольку связан непосредственно с объективной деятельностью и функционированием государства и отражает реально существующие финансовые отношения [7].

Субъекты хозяйствования имеют широкие и многообразные финансовые отношения с Министерством по налогам и сборам. Сложившиеся финансовые отношения можно подразделить на прямые и косвенные. Прямые складываются в форме платежей предприятий в централизованные общегосударственные фонды и прямого финансирования расходов из этих фондов. Косвенные взаимоотношения реализуются в форме финансирования расходов на развитие прибыльных инвестиционных проектов. Система этих платежей направлена на развитие самостоятельности организаций, укрепление хозрасчета, повышение эффективности производства и выравнивание условий хозяйствования. С этой целью для организаций действует значительная система льгот и применяются такие виды платежей и их нормативы, при которых в организации остается значительный размер собственных средств для расширения производства, целесообразного и эффективного использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, создания добавочного фонда [6].

---

Анализ налогообложения - это процесс комплексного изучения и оценки налогообложения субъектов предпринимательства с целью выявления возможных и прогнозных резервов оптимизации налоговой нагрузки. Анализ налогообложения позволяет изучить систему налогообложения, а также измерить влияние налогообложения на результаты хозяйствования предприятия.

Задачами анализа налогов и других обязательных платежей являются:

- проведение расчетов по определению налогов и других обязанных платежей;

- изучение фактор формирования налогов и других обязанных платежей; абсолютных изменений по сравнению с базовым периодом;

- изучение динамики роста (снижения) суммы налогов и других обязательных платежей, их удельного веса в себестоимости,

- расчет структуры налогов и других обязательных платежей и анализ ее динамики;

- обоснование и количественное определение факторов изменения налогов и платежей, включаемых в себестоимость;

- обоснование и количественное определение факторов изменения налогов и платежей, уплачиваемых из выручки;

- обоснование и количественное определение факторов изменения налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли;

- обоснование достоверности расчетов по налогам и другим обязательным платежам [8].

2. СИСТЕМА НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРОИЗВОДСТВЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ

 2.1. Экономическая характеристика производственного предприятия ОАО «Белшина»

Открытое акционерное общество «Белшина» – один из крупнейших в Европе производителей шин для карьерной, дорожно-строительной и подъемно-транспортной техники, легковых и грузовых автомобилей, а также для автобусов, троллейбусов, тракторов и других сельскохозяйственных машин. Это современный динамично развивающийся промышленный комплекс, многотысячный коллектив которого ведет постоянную работу, направленную на модернизацию, повышение эффективности производства и совершенствование технологических процессов.

Сегодня ОАО «Белшина» объединяет три шинных завода: крупногабаритных шин (КГШ), массовых шин (ЗМШ), сверхкрупногабаритных шин (СКГШ) и механический завод. Структура ОАО «Белшина» (Приложение А).

---

Завод крупногабаритных шин производит шины для автосамосвалов большой грузоподъемности, строительно-дорожных и подъемно-транспортных машин, тракторов и сельскохозяйственной техники.

Завод массовых шин осуществляет выпуск шин для грузовых автомобилей семейства МАЗ, ГАЗ, ЗИЛ, автобусов, легковых автомобилей и тракторов.

На заводе сверхкрупногабаритных шин освоено серийное производство шин для автосамосвалов повышенной грузоподъемности, предназначенных для эксплуатации в карьерах горно-добывающей промышленности. На этом заводе впервые в СНГ налажен выпуск цельнометаллокордных радиальных сверхкрупногабаритных шин для карьерной техники.

В своей деятельности предприятие ориентировано на массовый выпуск качественной шинной продукции, отвечающей всем требованиям безопасности, комфорта и экономичности. Производственные мощности предприятия на 1 января 2016 составляли 6,4 млн. шин в год.

Предприятие проводит экспортно-импортные операции с 76 странами мира, белорусские шины экспортируются в 65 стран.

Свою деятельность ОАО «Белшина» осуществляет в двух секторах рынка:

- B2B (работа с корпоративными клиентами);

- B2C (работа с конечными потребителями).

Основные параметры шинного рынка Республики Беларусь представлены в таблице 1.

Таблица 1.1 Основные параметры рынка шин Республики Беларусь

Параметры	10 мес. 2016г.	2015 г.
штук
Реализация ОАО "Белшина"	453 974	1 240 196
Комплектация	86 058	368 973
Импорт	622 227	1 720 162
Емкость рынка	1 076 201	2 960 358
Доля "Белшина" на внутреннем рынке, %	42,2%	41,9%
Доля "Белшина" на вторичном рынке РБ, %	37,2%	33,6%

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Одной из причин снижения объёмов реализации на внутреннем рынке является снижение объёмов закупаемых шин со стороны комплектующих предприятий в связи с уменьшением объёмов производства последними.

Таблица 1. 2. Доля ОАО «Белшина» на рынке Республики Беларусь по группам шин

Группы шин	2016 г.
	Объем импорта шин, шт.	Объем реализации ОАО "Белшина" на внутренний рынок, шт.		Объем реализации ОАО "Белшина" на первичный рынок, шт.	Емкость рынка, шт.		Доля ОАО "Белшина" на внутреннем рынке, %		Доля ОАО "Белшина" на вторичном рынке РБ, %
Грузовые	62 873	75 488		27 585	138 361		54,6		43,2
Сельскохозяйственные	22 925	92 299		57 985	115 224		80,1		59,9
Легковые	500 275	260 197		441	760 472		34,2		34,2
Легкогрузовые	36 154	25 990		47	62 144		41,8		41,8
ИТОГО	622 227	453 974		86 058	1 076 201		42,2		37,2

---

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Первичный рынок (ОЕМ) грузовых и сельскохозяйственных шин Республики Беларусь практически полностью обеспечивается шинами производства ОАО «Белшина». Исключение составляют некоторые типоразмеры грузовых цельнометаллокордных шин (для грузового сегмента), которые в настоящее время не производятся на предприятии.

2.2. Учет налогов и неналоговых платежей в ОАО « Белшина»

Начальник ОУНиНП несет ответственность за своевременное направление в финансовое управление служебной записки на перечисление в республиканский бюджет вышеуказанных средств.

Учет расчетов с бюджетом по перечислению доходов, признанных в бухгалтерском учете от оприходования основных средств, образовавшихся в результате списания имущества республиканской собственности, переданных обществу по договору безвозмездного пользования за вычетом расходов связанных с выполнением работ по уничтожению (сносу, демонтажу), осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым Обществом, и налогам с дохода персонала Общества, отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» в разрезе субсчетов согласно Плану счетов, с ведением аналитического учета по каждому налогу.

Общество и подразделения, выделенные на отдельный баланс, в целях налогообложения ведут налоговый учет посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета.

Налоговый учет в обществе по данным бухгалтерского учета осуществляется отделом учета налогов и неналоговых платежей (в части внереализационных доходов и расходов, а также с целью расчета НДС и определения налоговых вычетов по НДС). Отделом учета затрат на производство (в части затрат на производство и реализацию продукции), отделом учета готовой продукции и реализации (в части выручки от реализации и затрат на производство, приходящихся на реализованную продукцию). Главным бухгалтером УТиОП (в части деятельности УТиОП), главным бухгалтером филиала «Белшина-агро» (в части деятельности филиала «Белшина-агро»), начальником отдела бухгалтерского учета производства резиновых изделий (в части деятельности структурного подразделения «Производство резиновых изделий г. Кричев»), главным бухгалтером санатория «Шинник» (в части деятельности санатория «Шинник»), главным бухгалтером ЖЭУ (в части деятельности ЖЭУ).

---