Файл: Налоги и налогообложение.pdf

1. Теоретические основы налоговой политики

1.1. Экономическая сущность, содержание и типы налоговой политики

Систему мер, проводимых государством в области налогов и налогообложения, называют налоговой политикой. Налоговая политика является частью экономической политики государства, реализуется на всех уровнях - федеральном, региональном, муниципальном и корпоративном, предусматривает достижение основных целей, суть которых сводится к устойчивому обеспечению доходной части бюджета страны, а на корпоративном уровне - к устойчивому обеспечению доходов хозяйствующих субъектов.

Разноуровневые понятия налоговой политики требуют теоретического обоснования не только целей, но и принципов, методического инструментрия и организации.

Теоретическое обоснование налоговой политики берет свое начало от классических экономических теорий и налоговых концепций.

Само понятие «налоговая политика» является относительно молодым, и возникновение его связывают с трансформацией базовых налоговых категорий: налог, налогообложение, налоговая система и др.

Налоговая политика – это система регулирования экономики посредством изменений государственных расходов и налогов. Налоги и государственные расходы являются основными инструментами фискальной политики. Фискальная политика может как благотворно, так и достаточно болезненно воздействовать на стабильность национальной экономики. Так же налоговая политика является одним из инструментов государственного воздействия на экономические процессы и представляет собой систему государственных мероприятий в области налогов и сборов [1].

На сегодняшний день налогам присущи несколько главных функций:

1. Фискальная функция играет ключевую роль при обеспечении государства необходимыми финансами, которые требуются для работы муниципальных и государственных учреждений.

2. Регулирующая функция позволяет налогам стимулировать и сдерживать тот или иной вид хозяйственной деятельности.

Принципами государственной налоговой политики являются принципы построения налоговой системы и налогообложения. Единства подходов к определению принципов налоговой политики в экономической литературе нет.

Поэтому, обобщая исследования налоговедов (классиков и современников), можно выделить следующие группы принципов:

---

1. Классические принципы.

В экономической литературе они получили название «золотыеправила» налогообложения. Классические принципы делят на юридические, социално - экономические и технические.

2. Организационные принципы (или принципы построения налоговой системы), среди которых выделяют: экономико-функциональные и организационно-правовые.

3. Самостоятельные принципы. К этой группе принципов чаще всего относят:

− распределение основной массы налогового бремени на принципах социальной справедливости;

− принцип экономической эффективности налогообложения, т.е. затраты государства и налогоплательщиков, связанные с выполнением налоговых обязательств, должны быть минимальными;

− принцип соблюдения законных интересов нации в целом и каждого гражданина в частности;

− принцип налоговой не дискриминации в отношении граждан и предприятий других стран;

− соблюдение запрета на двойное налогообложение;

− соблюдение запрета на использование эмиссионной политики в качестве средства скрытого повышения налогового бремени и др.

Современные налоговеды выделяют важнейшие самостоятельные принципы налоговой политики:

− научной обоснованности,

− определенности;

− оценки и учета ожидаемых эффектов;

− учета и согласования различных интересов;

− принцип единства стратегии и тактики,

− гибкости;

− гласности;

− политической ответственности.

С таким подходом следует согласиться, поскольку он продекларирован с точки зрения реализации налоговой политики государством.

При формировании налоговой политики организации может быть реализован один из следующих подходов:

1) определение основных целей и задач развития организации и оценка налоговой составляющей в процессе их практической реализации (движение от высшего порядка к целям налоговой политики).

Этот подход позволяет взглянуть на налоговую ситуацию не обособленно, а применительно к конкретным задачам организации. Кроме того, в нем естественным образом реализуется идея о приоритетности целей высшего порядка перед целями налоговой политики организации;

2) альтернативным подходом к проведению анализа является вычленение основных приоритетов налоговой политики исходя из оценки текущей налоговой ситуации, выработка основных рекомендаций по разработке комплекса мер налоговой политики и их корректировка в зависимости от общей стратегии развития организации.

В этом случае исследование концентрируется преимущественно на налоговых проблемах, при этом они постоянно соотносятся с целями высшего порядка. Реализация указанного подхода обеспечивается проведением комплексного анализа налоговой ситуации в организации, в рамках которого можно выделить основные ее недостатки.

---

При формировании документа, закрепляющего основы налоговой политики организации, в его структуру можно заложить различные принципы группировки, например:

− по налогам;

− по статьям активов и пассивов, доходов и расходов;

− по направлениям деятельности, видам финансово-хозяйственных операций.

Следует учитывать, что налог имеет свою логику построения, определяемую совокупностью взаимосвязанных обязательных элементов. Выделение самостоятельных элементов налога крайне необходимо для участников налоговых правоотношений, ведь именно они (элементы) определяют конкретные характеристики любого налогового обязательства, а их законодательная формализация является непременным условием легитимности требования об уплате налога со стороны государства и существования адекватной обязанности налогоплательщика.

При формировании налоговой политики организации необходимо проанализировать, каким образом возможно воздействовать на каждый их элементов налога. Для выработки рекомендаций по формированию налоговой политики в части налога на прибыль организаций можно определить следующие:

− налогоплательщик (субъект налога) (ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)) - конкретная российская организация и др.;

− объект налогообложения (ст. 247 НК РФ) - прибыль - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;

− налоговая база (ст. 274, 313 НК РФ) - денежное выражение прибыли на основе данных налогового учета;

− налоговый период (ст. 285 НК РФ) - календарный год;

− налоговая ставка (ст. 284 НК РФ) - 20 %, в бюджет субъекта РФ может быть снижена на 4,5%. Отдельные ставки по доходам, полученным в виде дивидендов и по операциям с отдельными видами долговых обязательств;

− порядок исчисления налога (ст. 286, 288, 289НК РФ): налог = соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, с распределением по обособленным подразделениям, по налоговой декларации;

− порядок и срок уплаты налога (ст. 287, 288НК РФ) - в федеральный бюджет - по месту своего нахождения, в бюджеты субъектов РФ – по месту нахождения обособленных подразделений, не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, не позднее 28-го марта – за налоговый период;

− налоговые льготы и основания для их применения отсутствуют (регулируются через объект налогообложения и налоговую ставку);

− порядок возмещения налога;

− отчетный период (ст. 285 НК РФ) – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли - месяц, два месяца и так далее до окончания календарного года;

---

− получатель налога (ст. 284 НК РФ) - 2% -федеральный бюджет; 18% - бюджеты субъектов РФ;

− носитель налога - налогоплательщик;

− предмет налога - прибыль организации;

− единица налога - руб.;

− масштаб налога (ст. 274 НК РФ) - денежная единица;

− налоговый оклад (ст. 274 НК РФ);

− источник налога – прибыль.

Основное воздействие на величину налога на прибыль организаций возможно оказывать посредством контроля за объектами налогообложения (эффективным управлением доходами организации и максимизацией расходов) и, соответственно, величиной налоговой базы на основе надлежащим образом организованных данных налогового учета.

К основным задачам налоговых органов на современном этапе развития относятся следующие:

– контроль за соблюдением налогового законодательства;

– правильность исчисления, полнота и своевременность внесения в бюджет налогов и других платежей, установленных законодательством РФ;

– повышение качества налогового администрирования;

– повышение количества собираемости налогов;

– сокращение объемов задолженности налогоплательщиков перед государством;

– мобилизация доходов на основе эко- номического роста и развития налогового потенциала;

– создание новых рабочих мест;

– работа по легализации заработной платы и прибыли;

– добиться, чтобы каждое вновь создаваемое рабочее место в установленном законом порядке было оформлено и приносило доход в виде соответствующих налогов и сборов.

Через учетную политику для целей налогообложения организация может выбрать способы (методы) определения расходов, исходя из признания, оценки и распределения доходов и расходов.

При выборе следует учитывать степень влияния методов на величину налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Все решаемые учетной политикой организации вопросы для целей налогообложения можно разделить на методические и организационно - технические.

1.2. Основные методы осуществления налоговой политики

Методические вопросы ведения налогового учета требуют разработки способов формирования информации для правильного исчисления налогов и сборов, которые при всем многообразии укладываются в три основные группы:

1) квалификация активов и обязательств в целях расчета налоговой базы;

---

2) оценка активов и обязательств в целях формирования налоговой базы;

3) момент признания доходов, расходов, активов, обязательств и момент формирования налоговой базы.

Организационно-технические вопросы ведения налогового учета требуют разработки способов организации технологического процесса ведения налогового учета.

− в части налогового учета (или организацию работы налоговой службы и порядок ее взаимодействия с бухгалтерской службой);

− состав, форму и способы формирования аналитических регистров налогового учета;

− организацию документооборота, порядок хранения документов налоговой отчетности и регистров налогового учета;

− порядок расчетов с бюджетом.

После выбора методов налоговой политики необходимо дать оценку ее эффективности. Это завершающий этап формирования и реализации налоговой политики организации, который предполагает:

− сравнение фактических данных с плановыми показателями, определение величин отклонений, выявление и анализ из причин, установление максимально допустимых размеров отклонений;

− разработку системы показателей, позволяющих определить эффективность применяемых методов налоговой политики, а также степень воздействия на результативные финансовые характеристики организации (определение эффективности налоговой политики);

− корректировку действующей налоговой политики, принятие решений об отказе от нерезультативных методов и разработке новых.

Оценка налоговой политики должна учитывать, какую модель выбрала организация при ее формировании и реализации.

В частности, показатели, отражающие деятельность финансовых служб при осуществлении консервативной налоговой политики, дают возможность оценить работу бухгалтерской службы, профессионализм работников в области бухгалтерского учета и налогообложения.

Эффективность показателей качества осуществления консервативной налоговой политики предлагается оценивать с помощью абсолютных и относительных показателей.

Абсолютные показатели представляют собой сумму штрафных санкций и пеней, начисленных по результатам выездных и камеральных проверок, а также пеней, выявленных самостоятельно в результате контроля счетной работы.

При расчете же относительных показателей необходимым предусматривается учитывать изменение объемов производства, возникновение новых видов деятельности, требующих знания дополнительных приемов и методов налогообложения.

В качестве показателей эффективности активной налоговой политики можно установить:

---