Файл: Налоги и налогообложение.pdf

− величину налоговой нагрузки;

− темпы изменения размера налоговых отчислений;

− минимальный уровень денежных активов, обеспечивающий текущую налоговую платежеспособность организации;

− предельный уровень налоговых рисков в разрезе основных направлений хозяйственной деятельности организации.

Подводя итог, можно сделать вывод, что эффективность налоговой политики организации имеет важнейшее значение для прозрачности налоговых отношений налогоплательщиков с налоговыми органами. Рост числа добросовестных налогоплательщиков обеспечивает рост доходов бюджета и благосостояние населения.

2. Анализ современного состояния функционирования налоговой политики Российской Федерации

2.1. Анализ налоговой политики Российской Федерации на современном этапе

На сегодняшний день одной из основных задач государственной налоговой политики является создание благоприятных условий для активной финансово-хозяйственной деятельности субъектов экономики и стимулирование экономического роста посредством достижения оптимального соотношения между средствами, остающимися в распоряжении налогоплательщика, и средствами, которые перераспределяются через налоговый и бюджетный механизмы.

В 2017 г. началась работа по совершенствованию налоговой системы России, которая должна быть реализована путем внесения изменений в налоговое законодательство в 2018 г., чтобы эти изменения начали действовать в 2019г. Несмотря на сложные экономические условия в России, данные Федеральной налоговой службы свидетельствуют о положительных результатах ее работы.

В таблице 1 представлена динамика структуры и поступлений основных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2016 – 2017 гг.

Таблица 1 – Динамика структуры и поступлений основных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2016 – 2017 гг.

Налоги	2016 г.		2017 г.		2017 г. в % к 2016 г.
	млрд. руб.	%	млрд. руб.	%
НДПИ	2,094	20,0	2,934	23,0	140,0
НДС	2,124	20,0	2,451	20,0	115,0
Налог на прибыль организаций	2,047	19,0	2,437	19,0	119,0
Налог на доходы физических лиц	2,124	20,0	2,289	18,0	108,2
Акцизы	0,955	9,0	1,136	9,0	119,0
Налоги на имущество	0,559	5,0	0,630	5,0	113,0
Всего	10,503	100	12,498	100,0	119,0

---

Ухудшение экономической ситуации больше всего отразилось на замедлении роста поступлений налога на доходы физических лиц в связи с некоторым снижением номинальных доходов населения.

В таблице 2 представим структуру налоговых доходов бюджета расширенного правительства РФ.

Таблица 2 – Структура налоговых доходов бюджета расширенного правительства РФ в 2011-2015 гг., в % к ВВП

Виды налоговых доходов	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2015 г.
Налоговые доходы и платежи, в том числе:	34,5	32,49	31,8	31,9	30,17
Страховые взносы на обязательное государственное социальное страхование	6,3	6,13	6,61	6,46	6,98
Налог на добавленную стоимость	5,81	5,3	4,98	5,06	5,24
Таможенные пошлины	8,25	7,62	7,0	7,09	4,16
Налог на добычу полезных ископаемых	3,65	3,67	3,63	3,73	3,99
Налог на доходы физических лиц	3,57	3,38	3,52	3,47	3,47
Налог на прибыль организаций	4,06	3,52	2,92	3,05	3,22
Акцизы	1,16	1,25	1,43	1,38	1,32
Прочие налоги и сборы	1,71	1,62	1,71	1,67	1,78
Из общей суммы доходов – доходы от налогов и пошлин, связанные с обложением нефти, газа и нефтипродуктов	10,75	10,37	9,94	10,18	7,63

Стоит заметить, что важное влияние оказала фиксация действующих налоговых условий для бизнеса в течение 4-х лет, начиная с 2014 года. На период с 2011 по 2015 гг. произошло снижение налоговой нагрузки на экономику с 34,5% до 30,17% (таблица 2).

Однако продолжается тенденция зависимости объема налоговых доходов бюджета от нефтегазового сектора. До 1/3 части доходов консолидируемого бюджета РФ формируется за счет доходов от добычи и экспорта углеводородного сырья.

---

Отмечается снижение налоговой нагрузки по налогу на прибыль с 4,06% до 3,22% за счет снижения налоговой базы, что связано с кризисом 2008-2010 гг., в том числе снижение ставки налога на прибыль с 24% до 20%.

Таким образом, можно сделать вывод об изменении налоговой политики в отношении общей налоговой нагрузки и по отдельным налогам.

С 2015 г. началось сокращение объема налоговых поступлений (включая таможенные пошлины) в федеральный бюджет, их величина опустилась до отметки 14,7% ВВП против 17,2% ВВП в 2014 г. (таблица 3).

В 2016 г., согласно предварительным оценкам Минфина России, планируется дальнейшее сокращение объема налоговых доходов до 13,5% ВВП. В дальнейшем согласно основным направлениям бюджетной политики на 2017–2019 гг. запланирована стабилизация объема налоговых поступлений на уровне 13,8–14% ВВП.

Основным фактором снижения налоговых доходов в последние годы является сокращение поступлений от экспортных пошлин. Доходы от экспортных пошлин снизились с 6,1% ВВП в 2014 г. до 3,4–2,4% в 2015–2016 гг. В 2017–2019 гг. ожидается дальнейшее снижение объема доходов от экспортных пошлин до 2,1–1,9% ВВП.

Таблица 3 – Поступления основных налоговых доходов и таможенных пошлин в федеральный бюджет в 2014-2019 гг., % ВВП и доля в общей сумме

Вид дохода	% ВВП						в % к итогу
	2014	2015	2016	2017	2018	2019	2014	2015	2016	2017	2018	2019
	факт		оценка		план		факт		оценка		план
Налоговые доходы и таможенные пошлины, всего	17,2	14,7	13,5	14	13,8	13,8	100	100	100	100	100	100
1. НДПИ	3,7	3,9	3,4	3,8	3,7	3,6	21,4	26,6	25,4	27,4	26,4	25,8
2. Экспортные пошлины	6,1	3,4	2,4	2,1	1,9	1,9	35,5	23,4	17,8	14,7	14,1	13,9
3. НДС, всего	5,0	5,2	5,5	5,6	5,8	5,9	29,4	35,6	40,5	40,4	41,9	43,0
3.1 НДС (внутренний)	2,8	3,0	3,2	3,3	3,5	3,6	16,3	20,6	23,5	23,9	25,3	26,3
3.2 НДС (импорт)	2,2	2,2	2,3	2,3	2,3	2,3	13,1	15,0	17,0	16,5	16,6	16,8
4. Налог на прибыль	0,5	0,6	0,6	0,7	0,7	0,7	3,1	4,1	4,1	5,0	5,0	5,1
5. Импортные пошлины	0,8	0,7	0,7	0,6	0,6	0,6	4,9	4,8	4,8	4,3	4,2	4,2
6. Акцизы на импорт	0,1	0,1	0,1	0,1	0,1	0,1	0,5	0,5	0,5	0,5	0,5	0,4
7. Акцизы (внутренние)	0,7	0,7	0,8	0,9	0,9	0,9	3,9	4,4	5,6	6,7	6,8	6,4
В том числе:
7.2 Акцизы на алкогольную продукцию	0,1	0,1	0,1	0,1	0,1	0,1	0,6	0,6	0,9	0,7	0,7	0,6
7.3 Акцизы на табачную продукцию	0,4	0,5	0,6	0,6	0,6	0,6	2,3	3,2	4,1	4,2	4,2	4,0
8. Прочие налоговые доходы	0,2	0,1	0,2	0,1	0,2	0,1	1,3	0,6	1,2	1,0	1,1	1,0

---

При этом рост поступлений НДПИ в результате повышения ставки по НДПИ на добычу нефти оказался сравнительно небольшим: увеличение с 3,7% ВВП в 2014 г. до 3,9% ВВП в 2015 г., с ожидаемым падением в 2016 г. до отметки в 3,4% ВВП (основной фактор – падение цен на нефть). В среднесрочной перспективе в 2018–2019 гг. запланирована стабилизация поступлений по НДПИ на уровне 3,7–3,8% ВВП. Также можно отметить прогнозируемый рост поступлений по НДС с 5,5% ВВП в 2016 г. до 5,9% ВВП в 2017–2019 гг. за счет увеличения доходов от «внутреннего» НДС, что свидетельствует о росте, прежде всего, внутреннего потребления. При том, что поступления от НДС обеспечивают около 40% общей суммы налоговых доходов федерального бюджета, рост объема НДС в федеральном бюджете в соответствии с бюджетными проектировками должен оказать определенное стабилизирующее влияние в условиях сохранения нефтегазовых доходов на низком уровне и даже их дальнейшего снижения к 2019 г.

Таким образом, можно отметить, что налоговая нагрузка в Российской Федерации оценивается как средняя для экономически развитого государства. В то же время, с точки зрения осуществления экономического роста, данные показатели налоговой нагрузки достаточно высоки, что может являться сдерживающим фактором для развития экономики страны.

2.2. Проблемы развития и совершенствования налоговой политики

Главной задачей налоговой политики РФ является обеспечение финансовыми ресурсами государства, создание благоприятных условий для увеличения эффективности национальной экономики и повышение уровня жизни населения.

Как отмечается в современных публикациях Беспалова М. «Налоговая политика», Орловой О.Е. «Перспективы налоговой политики», Лермонтова Ю.М. «Об основных тенденциях развития налогового законодательства Российской Федерации», несмотря на уже имеющиеся достижения российской налоговой политики:

− снижение налоговой нагрузки на предпринимательство;

− упрощение налоговой системы страны через установление закрытого перечня налогов;

− сокращения числа налоговых баз и порядка уплаты конкретных налогов, на долгосрочный период налоговая политика страны еще полностью не сформирована.

Основными недостатками современной налоговой системы являются следующие:

− нестабильность налоговой политики;

---

− чрезмерное налоговое бремя, которое несут налогоплательщики;

− отсутствие стимулов для развития малого и среднего предпри-нимательства;

− чрезмерное распространение налоговых льгот, приводящее к потерям бюджета;

− эффект инфляционного налогообложения, при котором никакого роста экономики не может быть в принципе;

− перенос основного налогового бремени на производственные отрасли;

− чрезмерный объем начислений на заработную плату. С заработной платы налоги взимаются автоматически в момент выплаты денег и никакой отсрочки в уплате налогов не предоставляется. А при получении налогов с фирм возникают трудности, связанные с разнообразными возможностями снижения облагаемой прибыли искусственным завышением издержек и использованием различных льгот, отсрочек, скидок и необходимых отчислений в различные фонды.

− на микроуровне – расхождение между стандартами налогового и бухгалтерского учетов, что приводит к трудоемким корректировкам бухгалтерской прибыли при исчислении налоооблагаемой прибыли.

− уклонение от уплаты налогов юридическими лицами. В теневой экономике сосредоточен большой резерв для налогообложения, но укрытым от налогообложения капиталам даже при желании их владельцев сложно вернуться в легальную производственную сферу, так как внимание налоговых органов к источникам средств могут привлечь крупные инвестиции. По этой причине капитал, попавший в теневой оборот, так там и остается либо вывозится за границу. [1]

Еще одним негативным направлением налоговой политики является нездоровая ориентация налоговой системы на косвенные формы налогообложения, от которых в бюджет поступает до 70% всех налоговых поступлений. Косвенные налоги являются ценообразующим фактором, и, если они будут высокими, это приведет к сокращению платежеспособного спроса, а, следовательно, и объема производства и потребления товаров и услуг, что, в свою очередь, влечет за собой сокращение налоговых поступлений. Цена такой политики высока – инфляция, экономическая стагнация, рост цен на потребительские товары.

Все эти проблемы нарушают систему доходов бюджета, серьезно влияют на инвестиционную привлекательность, ухудшают инновационное развитие. Поэтому необходимость налогового реформирования в нашей стране очевидна. И основная задача в данной ситуации – создание простой и стабильной налоговой системы.

Следовательно, вносить каждый месяц изменения в налоговое законодательство недопустимо, необходимо накапливать необходимые дополнения и изменения, и вводить их с первого января следующего года. Усиление защищенности налогоплательщиков будет способствовать возврату в легальную сферу капиталов, находящихся в безналоговом обороте или вывезенных за границу.

---