Добавлен: 29.04.2023
Просмотров: 146
Скачиваний: 2
Для отражения в программе факта оплаты спирта поставщику создан документ "Учет оплаченности акциза спирта".
В конце месяца проводится анализ поступлений спирта и различных видов оплат (авансы, векселя) по договорам и поставкам спирта.
Пример 2
В течение месяца на предприятии было 15 приемок спирта, при этом 2 последних не были оплачены.
После оплаты, они попадут в аналогичный документ следующего месяца.
В результате проведения данного документа будут сформированы проводки:
Дебет 19.5 "Акцизы по оплаченным МЦ" Кредит 18 "Принятый неоплаченный акциз"
- 2 372 866,20 руб.
Для отражения в программе факта перемещения купажа из купажного отделения в цех розлива готовой продукции и регистрации возникающих при этом потерь создан документ "Передача купажа в розлив".
Пример 3
Объем приготовленного купажа - 182,62 дкл безводного спирта, нормативные потери - 2,502 дкл безводного спирта, потери в пределах норм (потери при приготовлении) - 1,82 дкл безводного спирта, следовательно, объем купажа перемещенного в цех розлива составил - 180,80 дкл безводного спирта (количество купажа принятого к учету).
Определим сумму акциза в нормативных потерях:
19,5 (ставка акциза) x 10 литров x 1,82 (объем спирта в дкл безводного спирта) = 354,9 руб.
В результате проведения данного документа будут сформированы проводки:
Дебет СА.НП "Спиртовой акциз нормативных потерь"
- 354,9 руб. (1,82 дкл безводного спирта).
При возникновении сверхнормативных потерь:
Дебет СА.СП "Спиртовой акциз сверхнормативных потерь"
- акциз сверхнормативных потерь (итого потери - нормативные потери).
Для отражения в программе факта списания купажа, комплектующих, потерь и принятие к учету готовой продукции создан документ "Розлив готовой продукции".
Пример 4
Объем списанного купажа - 180,8 дкл безводного спирта, нормативные потери - 0,9 дкл безводного спирта, потери в пределах норм (потери при розливе) - 0,8 дкл безводного спирта. Количество бутылок готовой продукции принятой к учету - 9 000.
Определим сумму акциза в нормативных потерях:
19,5 (ставка акциза) x 10 литров x 0,8 (объем купажа в дкл безводного спирта) = 156 руб.
В результате проведения данного документа будут сформированы проводки:
Дебет СА.НП "Спиртовой акциз нормативных потерь"
- 156 руб. (0,8 дкл безводного спирта).
При возникновении сверхнормативных потерь:
Дебет СА.СП "Спиртовой акциз сверхнормативных потерь"
- акциз сверхнормативных потерь (итого потери - нормативные потери).
Для отражения в программе факта реализации продукции создан документ "Отгрузка готовой продукции".
Пример 5
Количество отгруженной готовой продукции - 20000 бут. Крепость - 40 % об. Вместимость бутылки - 0,5 л.
Определим сумму акциза спирта в отгруженной продукции:
19,5 (ставка акциза) x 20000 бут. x0,5 л. x 40/100 = 78 000.00 руб.
В результате проведения данного документа будет сформирована проводка:
Дебет СА.ОТ "Спиртовой акциз отгруженной продукции"
- 78 000.00 руб. (20000 бут).
Первичная информация, внесенная пользователем в рассмотренные документы, будет далее использована программой для расчета суммы спиртового акциза к возмещению.
Учет сумм начисленного акциза
Проводки по начислению акциза автоматически формируются в программе при проведении следующих документов.
Документ "Счет-Фактура" отражает факт начисления акциза на готовую продукцию и формирует соответствующие проводки (см. далее).
Добавлены документы, регистрирующие возникновение потерь при хранении и транспортировке продукции, фиксирующие потери готовой продукции ("Инвентаризация ГП", "Брак ГП").
Рассмотрим все возможные случаи начисления акциза, в зависимости от местонахождения и типа покупателя (акцизный склад, опт или розница).
Пример 6
Производитель "ЛВЗ": местонахождение Дагестан, есть акцизный склад "АС", есть свой магазин "Магазин", также есть акц. склад в другом регионе: местонахождение Ставропольский край. Выпускаемая продукция: Водка "Водка", вместимость 0.5 л., крепость 40% об.
Покупатели:
-"Покупатель1", местонахождение Дагестан, оптовый склад;
-"Покупатель2", местонахождение Махачкала, акцизный склад;
- "Покупатель3", местонахождение Ставропольский край, акцизный склад.
Ставка акциза = 146 руб. за литр безводного спирта (100%).
Ставка акциза при реализации на акцизные склады = 146 x 20% = 29.2 руб. за литр безводного спирта (20%)
Выбытие из "ЛВЗ" 5 бутылок в результате сверхнормативного боя продукции при хранении следует оформить документом "Инвентаризация готовой продукции", который сформирует проводку:
Дебет 90.4 "Акцизы" Кредит 68.3 "Акцизы"
- Сумма, руб. = 146 руб. x 5 бут.x 0.5 л .x 40/100 = 146 руб.
Отпуск 200 бутылок со склада "ЛВЗ" покупателю "Магазин" оформляется документов "Перемещение готовой продукции", которым формируется проводка:
Дебет 90.4 "Акцизы" Кредит 68.3 "Акцизы"
- Сумма, руб. = 146 руб. x 200 бут. x 0.5 л. x 40/100 = 5 840 руб.
Реализация ранее переданной в свой "Магазин" продукции в количестве 10 бутылок оформляется документом "Розничная торговля", проводки по начислению акциза не производится.
Перемещение продукции "ЛВЗ" на акцизный склад, находящийся в другом регионе (СК) в количестве 5 000 бутылок оформляется документом "Перемещение готовой продукции", проводки по начислению акциза не производится.
Реализация продукции с акцизного склада (СК) покупателю "Покупатель3" в количестве 3 000 бутылок оформляется документом "Счет-фактура", который формирует проводку:
Дебет 90.4 "Акцизы" Кредит 68.3 "Акцизы"
- Сумма, руб. = 29.2 руб. x 3000 бут.x 0.5 л .x 40/100 = 17 520 (20 % акциз)
Потери продукции в (СК) в количестве 7 бутылок (сверхнормативный бой продукции при хранении) оформляются документом "Инвентаризация готовой продукции", проводка:
Дебет 90.4 "Акцизы" Кредит 68.3 "Акцизы"
- сумма, руб. = 146 руб. x 7 бут.x 0.5 л .x 40/100 = 204.4
Реализация "ЛВЗ" покупателю "Покупатель2" (местонахождение Махачкала, акцизный склад) бутылок в количестве 5 000 оформляется документом "Счет-фактура", который сформирует проводку:
Дебет 90.4 "Акцизы" Кредит 68.3 "Акцизы"
- сумма, руб. = 29.2 руб. x 5 000 бут.x 0.5 л .x 40/100 = 29 200 (20 % акциз)
Реализация: "ЛВЗ" - "Покупатель1" в количестве 10 000 бут. оформляется документом "Счет-фактура", проводка:
Дебет 90.4 "Акцизы" Кредит 68.3 "Акцизы"
- сумма, руб. = 146 руб. x 10 000 бут.x 0.5 л .x 40/100 = 292 000
Возврат продукции: "Покупатель2" - "ЛВЗ" в количестве 100 бут. Оформляется документом "Счет-фактура", проводка:
Дебет 90.4 "Акцизы" Кредит 68.3 "Акцизы"
- методом красного сторна сумма, руб. = -29.2 руб. x 100 бут. x 0.5 л. x 40/100 = -584 (20 % акциз).
Расчет суммы акциза к возмещению
Для расчета суммы спиртового акциза к возмещению создан документ "Расчет спиртового акциза к возмещению", который создается в конце каждого месяца. В нем анализируются суммы потерь реализаций (информация на вспомогательных счетах группы "СА") в пределах оплаченности спирта (счет 19.5), пропорционально отгруженной продукции в разрезе КБК и региона.
Алгоритм расчета:
анализирует сумму оплаченного акциза (счет 19.5) - 881 236,08;
анализирует сумму входящего акциза в отгрузках (счет СА.ОТ) - 140 472,00;
анализирует забалансовые счета потерь (счет СА.НП) - 2 110,32.
Таким образом, сумма спиртового акциза к возмещению составит 140 472,00 + 2110,32 = 142 582,32
В результате проведения данного документа будут сформированы проводки:
Дебет 68.3 "Акцизы" Кредит 19.5 "Акцизы по оплаченным МЦ"
- 142 582.32 руб.;
Кредит СА.НП "Спиртовой акциз нормативных потерь"
- 2 110.32 руб.;
Кредит СА.ОТ "Спиртовой акциз отгруженной продукции"
- 140 472.00 руб.
Таким образом, мы рассмотрели все этапы учета акциза на предприятии, начиная с поступления спирта и заканчивая расчетом спиртового акциза к возмещению.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В соответствии с законодательством Российской Федерации, предприятия, которые реализуют или перерабатывают алкоголь, нефть, табак, природный газ или бензин, должны уплатить акциз в государственную структуру.
Как любой другой косвенный налог акцизный сбор не связан с получением выгоды производителем продукции, а направлен исключительно на наполнение бюджетов всех уровней.
В российском законодательстве акцизу посвящена гл.22 НК РФ. Перечень подакцизных товаров закреплен ст.181 НК РФ. Налоговая база определяется по каждой товарной позиции отдельно (ст.187 НК РФ).
Акциз является одним из трех косвенных налогов ответственных за наполнение государственного бюджета. Однако применяется только в отношении ограниченного количества подакцизной продукции.
В соответствии со ст. 179 НК Российской Федерации, обязательство по уплате акциза возникает в тот момент, когда лицо совершает операцию, облагаемую акцизом.
Начисление, порядок и сроки уплаты установлены гл. 22 НК РФ. Список товаров, что облагаются акцизным налогом, содержится в ст. 181 п. 1 гл. 22 НК.
В расчетной документации, в чеках, счете-фактуре, первичной документации суммы акцизного налога выделяют отдельными строками.
Бухгалтерский учет акцизов ведется в результате заполнения трех основных граф отчетности: «Дебет», «Кредит», и «Содержание операции». В зависимости от того, выставлял ли продавец покупателю акциз или нет, меняется содержание этих граф и, соответственно,- бухгалтерский учет акциза.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
- Конституция Российской Федерации. Официальный текст. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года. // Российская газета, 25.12.1993, №237.
- Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ
(Редакция от 29.07.2018 N 272-ФЗ).
- Налоговый кодекс РФ (часть вторая). Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ. (Редакция от 03.07.2018 N 180-ФЗ).
- Баяндурян Г. Л. Федеральные налоги и сборы: Учебное пособие / Г.Л. Баяндурян, А.А. Полиди, М.Л. Осадчук; Под общ. ред. Г.Л. Баяндуряна. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 240 с.
- Волкова Г. А. Налоги и налогообложение [Электронный ресурс]: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / [Г.А. Волкова и др.]; под ред. Г. Б. Поляка, А. Е. Суглобова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 631 с.
- Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / В.Р. Захарьин. — 3-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, 2018.
- Майбуров И. А. Теория налогообложения. Продвинутый курс [Электронный ресурс]: учебник для магистрантов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / И. А. Майбуров, А. М. Соколовская. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 591 с.
- Малис Н. И. Налоговый учет: Учебное пособие / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 576 с.
- Малис Н. И. Теория и практика налогообложения : учебник. — 2е изд., перераб. и доп. / под ред. Н. И. Малис. — М. : Магистр : ИНФРА-М, 2017.
- Селезнева Н. Н. Налоги [Электронный ресурс]: учебник для студентов вузов / [Н.Н. Селезнева и др.]; под ред. Д. Г. Черника, И. А. Майбурова, А. Н. Литвиненко. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 479 с.
- Килясханов И. Ш. Налоговое право: Учебник / Под ред. Килясханов И.Ш. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2017. - 527 с.
- Кругляк З. И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 352 с.
- Кругляк З. И. Налоговый учет: Учебное пособие (ФГОС) / Кругляк З.И., Калинская М.В. - Рн/Д:Феникс, 2016. - 377 с.
- Косарева Т. Е. Налогообложение организаций и физических лиц: Учебное пособие / Т.Е. Косарева и др.; Под ред. Т.Е. Косаревой. - 8-e изд., испр. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – 240 с.
- Королева Л.П., Власова Т.А. Становление и перспективы развития налогового учета в системе бухгалтерского учета. http://sisupr.mrsu.ru/2010-4analiz/PDF/Vlasova.pdf (дата обращения: 01.07.2018).
- Майбуров И. А. Налоговые реформы. Теория и практика: Монография для магистрантов, обучающихся по спец. "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / Майбуров И.А., Иванов Ю.Б., Агарков Г.А. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 463 с.
- Майбуров И. А. Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Мировая экономика" / Майбуров И.А., Выварец А.Д., Ядренникова Е.В.; Под ред. Майбуров И.А., - 5-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 591 с.