Файл: Система налогового учета (Определение налогового учета, его содержание, цели и задачи).pdf

Основания налогового учета — это юридические факты, с которыми Налоговый кодекс связывает обязанность лица осуществить действия по постановке на налоговый учет, переучету или снятию с налогового учета.

Основаниями постановки на налоговый учет являются:

1) государственная регистрация юридического лица;

2) государственная регистрация физического лица в качестве предпринимателя без образования юридического лица;

3) выдача физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой;

4) государственная регистрация физического лица по месту жительства;

6) создание филиалов, представительств и обособленных подразделений организации;

7) обладание недвижимым имуществом и транспортными средствами, подлежащими налогообложению.

Основаниями же для переучета и снятия с налогового учета являются:

1) изменение юридического адреса и государственная перерегистрация организации;

2) изменение места жительства физического лица;

3) ликвидация (банкротство) организации;

4) ликвидация филиала и обособленных подразделений организации;

5) ликвидация статуса (банкротство) предпринимателя без образования юридического лица;

6) отзыв лицензии на занятие частной практикой у физического лица;

7) прекращение или утрата права собственности на недвижимое имущество или транспортные средства, подлежащие налогообложению (отчуждение имущества, уничтожение или потеря имущества и т.д.).

Важнейшим элементом и инструментом учета налогоплательщиков является ИНН — идентификационный номер налогоплательщика. Идентификационный номер представляет собой для налогоплательщика — организации десятизначный цифровой код, а для налогоплательщика — физического лица двенадцатизначный цифровой код. Последовательность цифр ИНН слева направо показывает:

— код налоговой инспекции, которая присвоила налогоплательщику идентификационный номер (4 знака, при этом, первые два — код региона, вторые два — код налоговой инспекции внутри региона);

— собственно порядковый номер (для налогоплательщиков — организаций — 5 знаков, для налогоплательщиков — физических лиц — 6 знаков);

— контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному МНС России (для налогоплательщиков — организаций — 1 знак, для налогоплательщиков — физических лиц — 2 знака).

Идентификационный номер налогоплательщика присваивается каждому налогоплательщику при постановке его на учет в налоговом органе:

---

— для организации — по месту нахождения;

— для физического лица — по месту жительства;

— для организации — налогового агента, не учтенной в качестве налогоплательщика, — по месту нахождения.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена постановка на учет юридических лиц не только по месту нахождения, но и по месту нахождения филиалов и представительств, недвижимого имущества и т.д. При этом каждому плательщику может быть присвоен только один ИНН. Для того чтобы не порождать путаницу, когда плательщик встает на учет, например, по месту нахождения транспортных средств, но ИНН присвоен ему в другой инспекции, и соответственно, содержит ее код, в дополнение к идентификационному номеру налогоплательщика — организации введен код причины постановки на учет (КПП) налогоплательщика.

Код причины постановки на учет представляет собой девятизначный цифровой код. КПП состоит из следующей последовательности цифр слева направо:

— код налоговой инспекции, которая осуществила постановку на учет организации по месту ее нахождения, месту нахождения ее филиала и (или) представительства, расположенного на территории Российской Федерации, или по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств;

— код причины постановки на учет;

— порядковый номер постановки на учет по соответствующей причине. МНС России разработан перечень кодов причины постановки на учет. Для российских организаций установлен диапазон кодов от 1 до 50.

Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему документах. Каждый налогоплательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый орган декларациях, отчетах, заявлениях или иных документах, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. Для налогоплательщика — организации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) должен применяться во всех документах, используемых в налоговых отношениях, вместе с кодом причины постановки на учет.

2. Организация налогового учета на предприятии

Данные налогового учета основываются на первичных учетных документах (включая справку бухгалтера), аналитических регистрах налогового учета и расчете налоговой базы (ст. 313 НК РФ). В НК РФ не дается определение первичных учетных документов, поэтому в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ этот термин применяется в том значении, в каком он используется в других отраслях законодательства. Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: 
     - наименование документа; 
     - дату составления документа; 
     - наименование организации, от имени которой составлен документ; 
     - содержание хозяйственной операции; 
     - измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; 
     - наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; 
     - личные подписи указанных лиц. 
     Аналитические регистры налогового учета - это разработочные таблицы, ведомости, журналы, книги, в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах бухгалтерского учета. Они могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Согласно ст. 314 НК РФ формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. В то же время формы аналитических регистров налогового учета обязательно должны содержать следующие реквизиты, установленные ст. 313 НК РФ: 
     - наименование регистра; 
     - период (дату) составления; 
     - измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; 
     - наименование хозяйственных операций; 
     - подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.  
 

---

2.1. Принципы налогового учета на предприятии

При проведении налогового учета налоговые органы руководствуются следующими принципами.

1. Принцип единства налогового учета на всей территории Российской Федерации предполагает единообразное осуществление налогового учета на всей территории Российской Федерации, существование единого реестра налогоплательщиков на территории Российской Федерации и присвоение налогоплательщику единого по всем видам налогов и на всей территории Российской Федерации идентификационного номера налогоплательщика (ИНН).

2. Принцип множественности налогового учета, т.е. постановка на налоговый учет налогоплательщика в разных налоговых органах по разным основаниям.

3. Принцип территориальности налогового учета предполагает, что в большинстве случаев взаимоотношения налогоплательщика возникают именно с тем налоговым органом, в котором он состоит на налоговом учете (предоставление налоговой отчетности, документов, обращения налогоплательщика о разъяснении налогового законодательства, проведение налоговых проверок и т.д.). 4. Заявительный принцип налогового учета, т.е. в подавляющем большинстве случаев налоговый учет осуществляется на основе заявлений обязанных лиц.

5. Принцип соблюдения налоговой тайны в отношении сведений, получаемых налоговыми органами при постановке на налоговый учет (за исключением сведений об ИНН), т.е. установление специального режима доступа к сведениям о налогоплательщике, полученным должностными лицами уполномоченных контрольных органов.

6. Принцип всеобщности налогового учета предполагает обязательность налогового учета каждого налогоплательщика. Наличие у налогоплательщика налоговых льгот не освобождает его от постановки на налоговый учет. Отсутствие постановки налогоплательщика на налоговый учет в установленном порядке влечет применение мер ответственности.

Задача 1

Предприятие реализует оборудование, приобретенное ранее для производства товаров, не облагаемых НДС. Начислить сумму НДС.

Первоначальная стоимость (Sп ) — 130 руб.

Начислено амортизации (А) – 40 руб.

Цена продажи по договору (Ц) – 120 руб.

Реализация товаров (имущества) является объектом обложения НДС.

Приобретаемое или ввозимое на территорию Российской Федерации имущество может предназначаться для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и реализации товаров, как облагаемых, так и не облагаемых НДС. При этом сумма налога, уплаченная при покупке или ввозе такого имущества, принимается к вычету.

---

«Входной» НДС, относящийся к товарам (работам, услугам) не облагаемых НДС, к вычету не принимается, а учитывается в их стоимости.

Для того, чтобы начислить НДС на оборудование необходимо рассчитать остаточную стоимость(), которая является первоначальной стоимостью уменьшенной на величину начисленной амортизации.

Разница между ценой продажи по договору и остаточной стоимостью и будет являться налоговой базой для начисления НДС (п.3 Ст.154 Гл.21 НК РФ) по ставке 18%. (п.3. Ст. 164. Гл.21.НК РФ)

Задача 2

Определить размер расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, если:

1. выручка от продаж в отчётном периоде без НДС: 1 000 000 руб.,

2. расходы на оплату труда: 100 000 руб.,

3. расходы на проведение официального приёма: 10 000 руб.,

4. расходы на участие в выставке: 20 000 руб.,

5. расходы на рекламные мероприятия через СМИ: 12 000 руб.,

6. расходы на приобретение призов для массовой рекламной компании: 15 000 руб.

Решение:

Следующие расходы учитываются в целях налогообложения прибыли:

— Расходы на оплату труда (Гл 25 Ст. 253 п.2 НК РФ)

— Расходы на проведение официального приема(Гл.25 Ст.264 п.2 НК РФ)

— Расходы на рекламные мероприятия через СМИ (Гл.25 Ст.264 п.4 абзац 1 НК РФ)

— Расходы на участие в выставках (Гл.25 Ст.264 п.4 абзац 3 НК РФ)

Не учитываются следующие расходы:

— Расходы на приобретение призов для массовой рекламной кампании (в соответствии с Гл. 25 абзаца 4 пункта 4 статьи 264 НК РФ), так как сумма расходов 1% выручки от продаж, а именно 0,74%.

15 000 / 1 000 000 * 100=1,5%.

Сумма расходов = 100 000 + 10 000 + 20 000 + 12 000 = 142 000 тыс. руб.

Задача 3

ООО «Люкс» производит мягкую мебель. Себестоимость одного комплекта мебели 5000 руб. Прибыль на изделие 1000 руб. За налоговый период часть продукции реализована, часть передана безвозмездно. Найти сумму НДС к уплате в бюджет и сумму налога на прибыль.

Данные для расчета НДС и налога на прибыль

№ п/п	Показатели (кол-во комплектов)	Вариант 0
1	Продано, шт.	500
2	Передано безвозмездно, шт.	10

1. Объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

---

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг); (Гл.21.Ст.171.).

В соответствии с этим, передача безвозмездно комплектов мебели признается реализацией товаров и облагается НДС.

Найдем себестоимость всех комплектов:

Тогда выручка от реализации будет равна:

В данном случае принимается ставка 18% (п.3. Ст. 164. Гл.21.НК РФ). Начислим НДС на выручку от реализации:

Необходимо рассчитать налог на прибыль. В соответствии с Гл.25. Ст.247. объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается: для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

К доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п.1.Ст.249.Гл.25. НК РФ).

Вычтем НДС из выручки от реализации:

Выручка без НДС

В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (п.1. С.252.Гл.25. НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода( абзац 4 п.1. С.252.Гл.25. НК РФ).

Налоговой базой является:

НБ = Выручка без НДС – Себестоимость

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных статьей 283, статьями 264.1, 268.1, 275.1, 280 и 304 НК РФ.

---