Файл: Налог на доходы физических лиц в России.pdf

- существует четыре вида налоговых вычетов: стандартные, имущественные, социальные и профессиональные.

- налоговые вычеты могут быть различными, но что их объединяет, так это порядок получения. Для этого необходимо написать соответствующее заявление налоговому агенту, который передаст необходимые документы в собственную бухгалтерию.

Глава 2. Анализ налога на доходы физических лиц и их характеристика

Налогообложение заработной платы без учета вычетов

Для того чтобы наглядно ознакомиться с налогами в доходной части, предлагаем просмотреть некоторые примеры.

Чтобы узнать размер налогообложения, необходимо использовать специальную формулу:

Н = ПС * ОС^[15],

где: Н – налог, ПС – процентная ставка, ОС – облагаемая сумма.

При этом стоит учесть, что для ОС возможно будет необходимо провести дополнительные подсчеты. Это связано с тем, что в некоторых ситуациях к доходной части лица используются вычитания – упрощения, которые помогают уменьшить налогооблагаемую сумму для определенных категорий лиц.

Формула ОС в таком случае будет: ОС = ДЧ – В^[16],

где: ДЧ – доходная часть лица, В – вычитания. Попробуем подсчитать налогообложение на самых популярных примерах^[17].

Рассмотрим пример, где налог на доходы физических лиц рассчитывается из заработной платы сотрудника, когда налоговые вычеты по анализируемому доходу не применяются.

Сотрудник предприятия Иванченков И.П. работает в указанном предприятии и ежемесячно получает заработную плату в размере 39780 рублей. Перед бухгалтерией анализируемого предприятия стоит задача расчета налога на доходы физических лиц. На основании того, что в данном конкретном случае доходом физического лица является заработная плата, то ставка налога на доход физического лица составляет 13%.

Сумма налога на доход физического лица сотрудника Иванченко И.П. за месяц составляет следующее значение:

39780 рублей * 13% / 100% = 5171,40 рублей. Данная сумма налога на доходы физического лица должна быть перечислена в государственный бюджет.

Сумма чистого дохода Иванченко И.П. за месяц составит следующее значение: 39780 рублей – 5171,40 рублей = 34608,60 рублей.

Рассмотрим еще один пример, где налог на доходы физических лиц рассчитывается из дохода физического лица, когда налоговые вычеты по анализируемому доходу не применяются^[18].

Гражданин Российской Федерации Литовченко О.М. реализовал находящееся в его собственности недвижимое имущество. Покупателем данного недвижимого имущества также оказался гражданин РФ. Сумма дохода гражданина, который продал имущество, составила 56000 рублей. Согласно требованиям действующего законодательства необходимо уплатить налог на доходы физических лиц в государственный бюджет.

На основании того, что в данном конкретном случае доходом физического лица является доход от реализации имущества, то ставка налога на доход физического лица составляет 13%^[19].

Сумма налога на доход физического лица сотрудника Литовченко О.М. за месяц составляет следующее значение:

56000 рублей * 13% / 100% = 7280 рублей. Данная сумма налога на доходы физического лица должна быть перечислена в государственный бюджет.

Сумма чистого дохода Литовченко О.М. составит следующее значение: 56000 рублей – 7280 рублей = 48720 рублей.

Рассмотрим еще один пример, где налог на доходы физических лиц рассчитывается из выигрыша, когда налоговые вычеты по анализируемому доходу не применяются.

Некий гражданин участвовал в акции, организованной магазином продовольственных товаров. В результате осуществления данной акции данный гражданин получил прибыль в размере 63000 рублей.

Согласно законодательству РФ доходы в виде призов и выигрышей, которые были получены при организации мероприятия с целью рекламы товаров или услуг облагаются налогом на доходы физических лиц в размере 35%^[20].

Сумма налога на доход физического лица за месяц составляет следующее значение^[21]:

63000 рублей * 35% / 100% = 22050 рублей. Данная сумма налога на доходы физического лица должна быть перечислена в государственный бюджет.

Сумма чистого дохода составит следующее значение: 63000 рублей – 22050 рублей = 40950 рублей.

Таким образом, в заключении раздела можно прийти к следующим выводам:

- был рассмотрен порядок налогообложения заработной платы без учета вычетов.

- были рассмотрены примеры налогообложения заработной платы и дохода от реализации имущества. В данном случае ставка налога на доходы физических лиц составила 13%.

- также были рассмотрены примеры налогообложения выигрыша. В таком случае ставка налога на доходы физического лица существенно возросла и уже составила 35%.

Налогообложение заработной платы с учетом вычетов

Расчет НДФЛ производится только из тех доходов работника, источником выплаты которых является налоговый агент. При этом доходы работника, полученные от других источников, работодатель не учитывает^[22].

У работника может быть несколько налоговых агентов, если он совмещает работу у разных работодателей^[23].

Основными доходами работника-налогоплательщика, из выплат по которым производится удержание налога, являются заработная плата, в том числе суммы премий, суммы пособия по нетрудоспособности, отпускные и т.д.

Расчет налоговой базы по НДФЛ производится с учетом налоговых вычетов, право на которые имеет работник. Налоговым законодательством предусмотрены следующие виды вычетов, которые должен учитывать налоговый агент при определении базы по налогу^[24]:

-стандартные вычеты,

-имущественные вычеты.

При этом воспользоваться правом на имущественный вычет работник может только в том случае, если предоставит уведомление, полученное им в налоговом органе. Только после получения от работника такого уведомления бухгалтер имеет право уменьшать налоговую позу по НДФЛ.

При исчислении налога применяется следующая формула расчета НДФЛ:

N= (D-V)*S^[25]

Где N — сумма налога, которую должен удержать налоговый агент,

D — сумма доходов работника, на которые происходит начисление НДФЛ,

V — налоговые вычеты, на которые имеет право налогоплательщик,

S — налоговая ставка^[26].

Общая налоговая ставка, предусмотренная законодательством — 13%. Специальных ставок несколько, в частности с доходов иностранных граждан — нерезидентов, если таковые состоят в штате у налогового агента, уплачивается налог в размере 30%^[27].

Рассмотрим примеры.

Заработная плата сотрудницы швейной фабрики составляет 35000 рублей в месяц. Данная сотрудница имеет двух несовершеннолетних детей. В связи с этим данная сотрудница имеет право на получение налогового вычета согласно российскому законодательству. Поэтому данная сотрудница подала в бухгалтерию швейной фабрики заявление с просьбой о предоставлении ей налогового вычета.

Так как у сотрудницы двое несовершеннолетних детей, то размер налогового вычета составит:

1400 рублей * 2 детей = 2800 рублей.

Рассчитываем налогооблагаемую базу:

35000 рублей – 2800 рублей = 32200 рублей.

Сумма налога на доходы физических лиц составляет 32200 рублей * 13% /100% = 4186 рублей.

Сумма чистого дохода, который будет получен сотрудницей швейной фабрики в данном месяце, составит 35000 рублей – 4186 рублей = 30814 рублей.

Заработная плата сотрудника составляет 65000 рублей в месяц. Данный сотрудник имеет двух несовершеннолетних детей. Данный сотрудник является нерезидентом РФ, а приглашен работать на предприятие из-за рубежа. В связи с этим данный сотрудник имеет право на получение налогового вычета согласно российскому законодательству. Поэтому данный сотрудник подал в бухгалтерию заявление с просьбой о предоставлении ей налогового вычета.

Так как у сотрудника двое несовершеннолетних детей, то размер налогового вычета составит:

1400 рублей * 2 детей = 2800 рублей.

Рассчитываем налогооблагаемую базу:

65000 рублей – 2800 рублей = 62200 рублей.

Сумма налога на доходы физических лиц для нерезидентов составляет 62200 рублей * 30% /100% = 18660 рублей^[28].

Сумма чистого дохода, который будет получен сотрудницей швейной фабрики в данном месяце, составит 65000 рублей – 18660 рублей = 46340 рублей.

Таким образом, в данном разделе можно прийти к следующим выводам:

- был рассчитан налог на доходы физических лиц из заработной платы с учетом налоговых вычетов.

- в рассматриваемых примерах ставка налога на доходы физических лиц различная. 13% применяется для резидентов РФ, а ставка в 30% применяется для нерезидентов РФ. В обоих случаях были рассмотрены налоговые вычеты на несовершеннолетних детей в размере 1400 рублей на одного ребенка.

2.3 Порядок налогообложения отпускных

Помимо зарплаты в течение года работодатель выплачивает своим сотрудникам отпускные платежи, которые обычно затрагивают ежегодный очередной отпуск. Эти средства обеспечивают работниками право на отдых. Тем не менее, отпускные облагаются НДФЛ, поскольку являются доходами. При этом порядок начисления подоходного налога в этой ситуации несколько иной, нежели в случае со стандартным окладом^[29].

Право на ежегодный оплачиваемый отпуск имеет каждый сотрудник. При этом, прежде чем отпустить работника отдыхать компания предоставляет ему отпускные, которые служат его материальным обеспечением в период отсутствия на рабочем месте. Размер отпускных выплат зависит от целого ряда факторов, в том числе (ст. 136 ТК РФ): от длительности отпуска; от среднего размера зарплаты работника; от периода времени, за который осуществляется расчет.

Важно помнить, что размер отпускных зависит от среднемесячного дохода работника. При этом во внимание принимаются не только зарплата, но и регулярные премии, материальная помощь, получаемые в течение года, предшествующего отпуску.

Работодатель обязан осуществить уплату работнику отпускных, по меньшей мере, за три дня до выхода его в отпуск. В это же время и осуществляется удержание НДФЛ с этой суммы (ст. 226 НК РФ) ^[30].

Несмотря на то, что такого рода платеж не является окладом, премией или компенсацией – он выступает доходом работника. Поэтому начисление подоходного налога и его уплата в казну с такого рода выплат является обязательной (ст. 223 НК РФ). Как правило, отпускные предоставляются сотруднику фирмы одним из следующих способов^[31]:

В виде наличности с кассовой выручки.

В форме наличности, перечисленной с кассового счета налогового агента.

В порядке безналичного перечисления (со счета налогового агента в банке на счет плательщика).

Порядок и сроки перечисления НДФЛ с отпускных в бюджет зависит от того, каким именно способом осуществлялся расчет с работником, в частности: если сотрудник фирмы получает средства в виде наличности, то перечисление налога в казну осуществляется в день выдачи денег; если отпускные перечисляются на карту или счет работника, то расчет по НДФЛ работодатель осуществляет в день перечисления. Ошибочным считается перечисление налога раньше срока выплаты отпускных в момент их расчета и отражения в платежных ведомостях.

При начислении подоходного налога на отпускные выплаты в качестве объекта обложение признается доход, полученный в виде платежей. Их работник-гражданин РФ получает перед уходом на очередной отдых от работодателя, действующего (ст. 208 НК РФ) ^[32]: на территории России; за ее пределами. Стоит отметить, что налоговая база по НДФЛ рассчитывается отдельно по каждому виду доходов.

Рассмотрим конкретный пример.

Сотрудник предприятия Иванченков И.П. работает в указанном предприятии и ежемесячно получает заработную плату в размере 39780 рублей. Отпускных он получил 35000 рублей. Перед бухгалтерией анализируемого предприятия стоит задача расчета налога на доходы физических лиц. На основании того, что в данном конкретном случае доходом физического лица является заработная плата, то есть отпускные, то ставка налога на доход физического лица составляет 13%.

Сумма налога на доход физического лица сотрудника Иванченко И.П. за месяц составляет следующее значение: