Файл: Налоговая система РФ и проблемы её совершенствования (Структура и целевая функция налоговой системы).pdf

В свою очередь, под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с физических лиц и организаций, уплата которого выступает одним из неукоснительных условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления и другими уполномоченными органами, должностными лицами юридически значимых действий, в том числе предоставление определенных прав, выдачу разрешений (лицензий) (ст.8 НК РФ). ^[30]

Следует отметить, что в РФ единую линию налогового законодательства образуют Государственная Дума, Президент РФ, Совет Федерации, а также Правительство РФ.

В свою очередь, Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает соответствующие законы о налогообложении, которые после подписи Президента РФ, с одобрения Совета Федерации, вступают в законную силу. ^[31]

Налоговые органы действуют в соответствии с законодательством РФ и в пределах своей компетенции. Налоговые органы реализуют свои функции и сотрудничают с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, а также органами местного самоуправления, государственными внебюджетными фондами путем реализации полномочий, непосредственно предусмотренных НК РФ и другими нормативно-правовыми актами РФ.

Налоговые органы имеют право:

• проводить налоговые проверки в установленном НК РФ порядке;
• требовать от налогового агента или налогоплательщика документы по установленным государственными органами, а также органами местного самоуправления формам, непосредственно служащие прямыми основаниями для исчисления, уплаты (удержания, перечисления) налогов, в том числе документы и пояснения, подтверждающие своевременность уплаты и правильность исчисления (удержания, перечисления) налогов;
• вызывать в налоговые органы налогоплательщиков на основании письменного уведомления, а также плательщиков сборов, налоговых агентов с целью дачи необходимых пояснений;
• производить выемку документов при осуществлении налоговых проверок как у налогоплательщика, так и у налогового агента;
• обследовать все используемые налогоплательщиком с целью извлечения дохода или непосредственно связанные с общим содержанием объектов налогообложения, вне зависимости от их места нахождения производственные, торговые, складские и другие территории и помещения;
• определять подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет или внебюджетные фонды суммы налогов;
• требовать от налогоплательщиков (налоговых агентов, представителей) полного устранения установленных нарушений законодательства о налогах (сборах), а также контролировать выполнение представленных требований. ^[32]

---

Налоговые органы обязаны:

• осуществлять неукоснительный контроль за соблюдением законодательства о налогах (сборах), в том числе принятых согласно ним нормативно - правовых актах;
• соблюдать законодательство о налогах (сборах);
• вести учет юридических и физических лиц в установленном порядке;
• осуществлять зачет или возврат излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, штрафов и пеней в предусмотренном НК РФ порядке;
• бесплатно информировать налогоплательщиков о существующих налогах (сборах), действующем законодательстве о налогах (сборах), а также принятых в соответствии с ним нормативно-правовых актах, порядке уплаты и исчисления налогов и сборов, правах, обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов, их должностных лиц, предоставлять формы налоговой отчетности и подробно разъяснять порядок их заполнения.^[33]

Таким образом, на основании анализа теоретических основ налоговой системы можно заключить следующий закономерный вывод - налоговый механизм выступает наиболее эффективным и действенным рычагом государственного регулирования. Так, от успешного функционирования налоговой системы, в целом зависит результативность предпринимаемых экономических решений на уровне как федерации, так и регионов. Правовое регулирование налоговой системы РФ реализуется на базе НК РФ и принятых согласно нему нормативно-правовых актов. Основу эффективности налоговой системы формируют принципы ее построение, несоблюдение которых служит причиной значительных проблем.

ГЛАВА 2. Проблемы и основные пути совершенствования налоговой системы РФ

2.1 Проблемы и ограничения развития современной налоговой системы

По мнению современных ученых, действующая налоговая система РФ, выступая важнейшим механизмом регулирования экономики, соответствует не в полной мере сложившимся условиям рыночных отношений. Так, она является запутанной и сложной по начислению налогов, а также по документированию, компьютеризации, составлению отчетности.

---

Огромное число разнообразных льгот по видам налогов для разнообразных группировок субъектов налога, поправок, дополнений, изменений, вносимых в действующее законодательство, усложняет обработку колоссальных потоков налоговой информации, крайне затрудняет процесс хранения и сбора информации, а также требует расширения штатного состава налоговых служащих и других контролирующих структур, повышения расходов на их непосредственное содержание, обслуживание и закупку аппаратуры, что требует огромных затрат на процесс реализации налогового администрирования. Вместе с низким уровнем социальной ответственности, значительное налоговое бремя выступает главным мотивом ухода субъектов хозяйственной деятельности от уплаты налогов (сборов). ^[34]

Недостатки, свойственные современной налоговой системе РФ, по мере развития рыночных отношений, приводят к несоответствию проистекающих в государстве и обществе изменений, уходу субъектов налога от уплаты, либо снижению налоговых платежей, выплате заработной платы через "черные кассы", несвоевременности выплат, расширению или углублению сети теневой экономики.^[35]

Эффективное решение проблемы стимулирующего воздействия системы налогообложения на экономическую деятельность организаций, развитие производства и в целом экономическое развитие страны являются на сегодняшний день первоочередными задачами государства.

Эффективность налогообложения устанавливается соотношением налоговых поступлений в бюджеты, по сравнению с общими затратами на сбор налогов, также в отношении к каждому отдельному налогу. Успешное налогообложение возможно обеспечить посредством гармоничного сочетания налогового механизма с задачами и целями, которые ставит перед собой государство в процессе управлении экономикой государства.

Действующая система налогообложения слабо учитывает сезонный характер производства и дальнейшего поступления финансовых ресурсов в сельском хозяйстве.

Для действующей налоговой системы РФ присущи следующие особенности:

• нормативная и законодательная база налоговой системы крайне запутана и сложна. Введение налогового учета с целью определения налоговой базы по налогу на прибыль, книг покупок (продаж) при начислении НДС, а также введение счетов-фактур. Кроме того, работодателям с заменой ЕСН страховыми взносами приходится предоставлять персонифицированные данные по заработной плате работников как в налоговые органы, так и в целевые внебюджетные фонды. Данные решения были ориентированы на облегчение налогового администрирования, однако, значительно усложнили деятельность работодателей по реализации своих налоговых обязанностей;
• высокий уровень возложенного на предприятия налогового бремени. Так, жалобы налогоплательщиков на высокую тяжесть налогового бремени являются общим явлением для всех государств. Однако, величина налога - относительное понятие. Одна и та же сумма для кого-либо может выступать незначительной, а кого-то, наоборот, разорит. В том случае, если продукцию, цена на которую содержит налоги, покупают и у организации остаются средства на инвестирование в развитие и зарплату персоналу, соответственно, и уровень налогообложения приемлем для предприятия. Если налоги, уплаченные в бюджет, при этом обеспечивают высокий уровень жизни тех, кто финансируется за счет них (пенсионеры, бюджетники, инвалиды и т.п.), следовательно, данная налоговая система является эффективной для государства. Недостатки системы налогообложения выступают одной из основных причин развития теневого сектора экономики и коррупции;
• сложность процедур представляет собой одну из главных проблем практически всех сторон общественной жизни. Так, бухгалтерский отчет с его приложениями - десятки страниц текста с расчетами. Книги покупок и продаж с трехкратной записью всех продаж, налоговый учет, который следует вести одновременно с бухгалтерским учетом, письменное оформление возмещения НДС за экспорт - это не полный перечень проблем. Инструкция по составлению годового бухгалтерского отчета включает в себя 600 страниц. ^[36]

---

Кроме того, следует учитывать тот факт, что большинство нормативных документов претерпевают регулярные изменения, что крайне негативно отражается на качестве как бухгалтерского, так и налогового учета - не учитываются взаимосвязи участников общественных отношений, формирующихся в процессе взимания и установления налогов.

Естественное желание большинства населения сократить налоги вступает в острое противоречие с нуждами финансирования хозяйства, развития фундаментальной науки и решения социальных вопросов.

Отечественная система налогообложения плохо выполняет фискальную функцию и практически не выполняет распределительную, стимулирующую и социальную функции. Также она не способствует совершенствованию производства, снижению социального расслоения населения и росту благосостояния.

Увеличение социальных взносов до 34% с 26% предопределяет существенную налоговую нагрузку на фонд оплаты труда работников, что может привести к катастрофическому сокрытию заработных плат.^[37]

Актуальной проблемой выступает налоговое администрирование налога на добавленную стоимость, сложные методики расчета которого значительно усложняют работу всем предприятиям.

Высокое налогообложение физических лиц при маленькой, по сравнению с зарубежными странами, оплате труда; слишком строгие финансовые санкции, по отношению к уклоняющимся от уплаты налога; низкое налогообложение физических лиц, так как в других государствах оно выше; недостаточность реализуемых мер по ликвидации недоимок в бюджет; низкое налогообложение природных ресурсов, а также частые изменения отдельных налогов.

Свести воедино и обобщить все представленные точки зрения невозможно, но в ряде критических предложений и высказываний содержатся рациональные предложения. РФ не хватает остро собственной научной школы или даже нескольких школ в сфере налогообложения, способных как усовершенствовать существующую налоговую систему, так и спрогнозировать все социально-экономические последствия от реализации конкретного комплекса мероприятий.^[38]

2.2 Предложения по улучшению налогового регулирования

Для успешного функционирования налоговой системы государства необходимо постоянно совершенствовать законодательную технику в соответствующей области. Нормы, предписывающие вменение того или иного налога, должны соответствовать выбранной налоговой модели. От того, насколько правильно построена система налогообложения, от корректности юридической техники налоговых норм зависит надлежащая реализация налоговых функций, что является предпосылкой для эффективного развития всего хозяйственного механизма страны. Анализ налоговых правоотношений может иметь положительные результаты только в том случае, если в основе их будут лежать экономические отношения, а также правотворческие документы государства в области налогообложения.

---

Все устанавливаемые в стране налоги имеют единую цель - формирование бюджетов, обеспечивающих каждому гражданину РФ, независимо от того, на территории какого субъекта Федерации или муниципального образования он проживает, гарантированный Конституцией РФ минимум социальных благ, и единую базу - доходы физических и юридических лиц, изъятие которых не может превышать налогового предела.^[39]

Единство цели и единство базы определяют взаимосвязь и взаимозависимость всех взимаемых налогов, и необходимость централизованного регулирования основных принципов их взимания.

Особого внимания заслуживает принцип надлежащего выбора объектов обложения в соответствии с учетом объективных экономических реалий. В современных условиях развития российской экономики из под налогового обложения должны быть максимально выведены: изготовление средств производства и предметов потребления первой необходимости, продукции сельского хозяйства; наука; культура; здравоохранение; образование. ^[40]

Облегчение налогового бремени для добросовестного налогоплательщика без ущерба для бюджета в целом может быть достигнуто за счет отмены целого ряда льгот (эта тенденция уже прослеживается в Налоговом кодексе РФ). Количество льгот по различным видам налогов в действующем российском законодательстве велико; часто льготы получаются в результате лоббирования интересов отдельных хозяйственных группировок; нередко отмечается фиктивное применение льгот.

Почти каждое изменение действующего порядка налогообложения сопровождалось принятием дополнительных мер, призванных полностью компенсировать возможные потери бюджета от реформы. Введение плоской шкалы подоходного налога фактически вылилось в рост минимальной ставки с 12 до 13 %, и реально эффективная база этого налога по-прежнему составляет менее половины фактических доходов. Снижение налога на прибыль до 20 % сопровождалось отменой инвестиционных льгот, которые позволяли заметно сокращать эффективную ставку налога. Результатом налоговых преобразований, ориентированных, прежде всего на краткосрочный результат, вопреки многочисленным заявлениям официальных лиц, стало не снижение налоговой нагрузки, а, напротив, ее рост (в особенности для предприятий производственной сферы).

Сокращение налоговой нагрузки на уровне федерального бюджета было компенсировано ростом налоговых поступлений от увеличения налоговой базы. На местном уровне это увеличение было не столь заметно

---