Файл: Налог на имущество организаций. Налог на имущество физических лиц(Сущность и значение налога на имущество).pdf

ВВЕДЕНИЕ

С возникновением государства возникли и государственные налоги, которые покрывают расходы, относящиеся на выполнение основных задач и функций государства. В первое время взимание налогов происходило в натуральной форме. Но развитие товарно-денежных отношений привело к тому, что взимание налогов приобрело денежный характер. Капиталистические страны характеризуются основным удельным весом налогов в общем объеме национального дохода: от одной трети до половины его размера. Эти средство направлены на военное дело, на государственный аппарат, на финансирование различных программ по регулированию экономики. Налоговые поступления в экономике капиталистических стран в основном формируются за счет налогов физических лиц.

В нашей стране также происходят подобные процессы в связи с переходом к рынку. Но отличием от капиталистических стран является то, что в сумме поступающих налогов большой объем составляют также суммы налогов предприятий, организаций и учреждений.

Налог на имущество организаций – это один из налогов налоговой системы Российской Федерации, который установлен федеральным законодательством. Этим налогом облагаются основные средства, находящиеся на балансе организации.

Налог на имущество организаций занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного опыта.

Для налогоплательщиков, которые осуществляют деятельность на территориях различных субъектов РФ, проблемой становится применение порядка и правил налогообложения в практике, так как нужно брать во внимание соответствующие региональные особенности налогообложения. В то же время произвольная, а также расширительная трактовка терминологии закона направляет налогоплательщиков к грубым ошибкам и налоговым правонарушениям.

Тема курсовой работы актуальна, поскольку изучение порядка исчисления и уплаты налога на имущество организаций позволяет понять механизм его воздействия на хозяйствующих субъектов, оценить методы государства, которые путем применения налоговых льгот стремится стимулировать или стабилизировать деятельность ряда хозяйствующих субъектов.

Объектом исследования является комплекс теоретических и практических проблем, связанных с раскрытием особенностей налога на имущество и особенностью порядка расчета имущественного налогообложения в организациях в свете действующего налогового законодательства.

---

Предмет исследования – нормы Налогового кодекса Российской Федерации об особенностях налогообложения о налоге на имущество организаций и получение практических навыков в исчислении данного налога.

Цели исследования – теоретическое рассмотрение имущественного налогообложения, выявление особенностей такого налогообложения в практической деятельности организаций.

Для достижения целей ставились следующие задачи:

1. рассмотреть сущность и роль налога на имущество организаций.
2. рассмотреть применение налоговых ставок и льгот по налогу на имущество организаций.
3. рассмотреть исчисление и уплату налога на имущество организаций.
4. рассмотреть порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций.
5. рассмотреть перспективы развития налогообложения имущества организаций.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, приложения. 

1. Сущность и значение налога на имущество

Характеристика налога на имущество организаций

Налог на имущество организаций – стадия реформирования системы имущественных налогов. Данный процесс реформирования был впервые предусмотрен Программой социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2002 - 2004 гг.)^[1].

Налог на имущество организаций является прямым. Он вносится в бюджет в обязательном и первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности организации^[2].

Имущественный налог потому зависит от результатов хозяйственной деятельности плательщика и уплачивается в тех ситуациях, когда финансовый результат деятельности плательщика за отчетный период убыточный^[3].

Налог на имущество организаций является региональным и его фискальная функция необходима для региональных бюджетов^[4]. Особенностью этого налога в доходах бюджетов субъектов РФ является стабильность, так как предприятия для ведения экономической деятельности имеют существенный производственный и непроизводственный имущественный фонд. К этому фонду можно отнести движимое или недвижимое имущество.

---

Налог на имущество предприятий имеет ряд особенностей:

• объект налогообложения - основные средства;
• налоговая база формируется как остаточная (балансовая) стоимость имущества, то есть по данным бухгалтерского учета.
• предусмотрен порядок исчисления налоговой базы и зачисления налога в бюджет по месту фактического нахождения недвижимого имущества и по месту учета на балансе движимого имущества^[5];

- установлен порядок исчисления налоговой базы по единому объекту, находящемуся в разных субъектах Российской Федерации;

- установлено минимальное количество льгот;

- установлены особенности налогообложения имущества иностранных организаций, находящегося на территории Российской Федерации;

- установлен порядок налогообложения имущества российской организации, находящегося за пределами Российской Федерации^[6].

Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц является местным налогом. Налог на имущество физических лиц зачисляется в локальный бюджет, где находится объект налогообложения.

До 31.12.2014 включительно налогоплательщиками признавались физические лица, то есть собственники имущества, которое признается объектом налогообложения по ст. 2 Закона № 2003–1^[7].

С 01.01.2015 налогоплательщиками налога являются физические лица, которые обладают правом собственности на имущество и которое признается объектом налогообложения по статье 401 Кодекса.

Объект налогообложения в соответствии со статьей 401 Кодекса является находящееся в рамках муниципального образования следующее имущество: 

1) жилой дом; 

2) жилое помещение (квартира, комната); 

3) гараж, машино-место; 

4) единый недвижимый комплекс; 

5) объект незавершенного строительства; 

6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Не признается объектом налогообложения имущество, которое входит в группу общего имущества многоквартирного дома^[8].

Ставки налогов устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 статьи 406 Кодекса^[9].

---

1. В муниципальных образованиях субъектов Российской Федерации, в качестве налоговой базы будет применяющаяся кадастровая стоимость (Приложение А)

Устанавливается дифференцированные налоговые ставки в зависимости от:

• • кадастровой стоимости объекта налогообложения;
  • вида объекта налогообложения;
  • места нахождения объекта налогообложения;
  • видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения^[10].

1. В муниципальных образованиях субъектов Российской Федерации, в качестве налоговой базы применяемые инвентаризационная стоимость:
   • налоговые ставки устанавливаются на основе умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения;
   • если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, налогообложение производится по налоговой ставке 0,1 процента в отношении объектов с суммарной инвентаризационной стоимостью, умноженной на коэффициент-дефлятор, до 500 000 рублей включительно и по налоговой ставке 0,3 процента в отношении остальных объектов^[11];
   • допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от^[12]:
   • вида объекта налогообложения;
   • места нахождения объекта налогообложения;
   • видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения.

Чтобы физические лица могли получить льготы по уплате налогов, налогоплательщики должны предоставить нужные документы в налоговые органы^[13].

Физическое лицо, которое имеет право на льготы по налогам, должны заполнить заявление на льготы, а также предоставить документы, котроые могут подтвердить их право на льготы по налогам. Соответствующие документы и заявление налогоплательщики должны представить , в налоговый орган по своему выбору^[14].

Налогоплательщик, который указал в налоговый орган уведомление о выбранном объекте налогообложения, не имеет права после 1 ноября и года, который является налоговым периодом, предоставлять уточненное уведомление с изменением объекта налогообложения^[15].

Таким образом, налогоплательщики - физические лица, также собственники имущества, которые признаются объектом налогообложения. Налог на имущество физических лиц - это местный налог, который зачисляется в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения.

---

1.3 Порядок исчисления и уплаты налога

По выбору субъекта Российской Федерации на налоговый период с 2015 до 2020 года в качестве налогооблагаемой базы по налогу на имущество физических лиц может использоваться кадастровая стоимость или инвентаризационная стоимость^[16], которая исчисляется по учету коэффициента-дефлятора, устанавливающийся Министерством экономического развития РФ.

1. При использовании кадастровой стоимости для всех категорий налогоплательщиков используются вычеты:
   • для квартир - кадастровая стоимость уменьшается на величину кадастровой стоимости 20 м² общей площади этой квартиры;
   • для комнат - кадастровая стоимость уменьшается на величину кадастровой стоимости 10 м² площади этой комнаты;
   • для жилого дома - кадастровая стоимость уменьшается на величину кадастровой стоимости 50 м² общей площади этого жилого дома ;
   • для единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом) - кадастровая стоимость, уменьшается на 1 млн руб^[17].
2. При использовании инвентаризационной стоимости налоговая база применяется для каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, которая исчисляется, учитывая коэффициент-дефлятор на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, которые представлены в налоговые органы до 1 марта 2013 года^[18].

При возникновении права собственности на имущество до 15-го числа определенного месяца или прекращение права собственности на имущество после 15-го числа определенного месяца за полный месяц берется месяц возникновения либо прекращения данного права^[19].

 При возникновении права собственности на имущество после 15-го числа определенного месяца или прекращение права собственности на имущество до 15-го числа определенного месяца месяц возникновения либо прекращения данного права не указывается при определении коэффициента для расчета налога^[20].

Уплата налога производится не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. 

Налогоплательщик должен уплачивать налог не более чем за три налоговых периода, которые предшествут календарному году направления налогового уведомления^[21].

---