Файл: Налог на имущество организаций. Налог на имущество физических лиц(Сущность и значение налога на имущество).pdf

Таким образом, исчисление и уплата налогов имеет нюансы, которые следует знать.

Налог на имущество юридических лиц

Налоговые агенты - лица, которые обязаны исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговыми агентами являются:

• российские организации
• индивидуальные предприниматели
• нотариусы, занимающиеся частной практикой
• адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты
• обособленные подразделения иностранных организаций в РФ^[22].

Существенной группой среди всех налоговых агентов являются предприятия и индивидуальные предприниматели, которые являются работодателями.

Сумма налога исчисляется налоговыми агентами исходя из всех подлежащих налогообложению доходов налогоплательщика, источником являющийся налоговый агент, учитывая ранее удержанные суммы налога.

Налог, который исчисляется и удерживается налоговым агентом у налогоплательщиков, исчисляется в бюджет по месту определения налогового агента в налоговом органе.

Рассчитывая налоги, налоговые агенты предоставляют работнику следующие налоговые вычеты:

• стандартные и профессиональные;
• имущественные^[23];
• социальные^[24];
• социальные^[25].

Определяя налоговую базу налогоплательщика, налоговый агент должен учитывать все доходы, которые подлежат налогообложению, а источником является налоговый агент.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база исчисляется в виде денежного выражения этих доходов, которые уменьшены на сумму налоговых вычетов.

Расчет налога^[26]:

Налог = Налогооблагаемая база*Налоговая ставка

Налогооблагаемая база = Доход физического лица – Налоговые вычеты

Налоговые агенты переводят суммы налога не позже дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.

Налоговые агенты ведут учет доходов, полученные от них физическими лицами в налоговом периоде, которые предоставлены физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета^[27].

До 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода (форма 2-НДФЛ)^[28].

---

Таким образом, Налог РФ на имущество организаций по сравнению с другими налогами занимает высокое положение, поскольку все юридические лица связываются с ним.

По нормам законодательства, налог на имущество платят предприятия, учреждения и организации, филиалы, которые зарегистрировали себя как юридические лица по закону РФ.

2. Проблемы практического применения налога на имущество организаций

Налог на имущество прибавляет налоги к организациям, тем более, если основную долю имущества этой организации представляют собой дорогостоящие основные средства или нематериальные активы.

Но льготами по налогу на имущество, которые установлены законодательством, используют лишь фирмы, занимающиеся особыми видами деятельности.

Поэтому актуальным является порядок усовершенствования оптимизации, основывающийся на планировании налогов в общем, а также предполагает разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей и организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий различных управленческих решений^[29].

Налоговое планирование – это разработка и внедрение разнообразных способов уменьшения отчислений налогов. Это достигается благодаря использованию методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия^[30]. Из – за жесткой фискальной политики государства, а также экономического кризиса налоговое планирование дает возможность организациям держаться на плаву.

Налоговое планирование – это методы выбора «оптимального» сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства^[31].

Планирование налоговых платежей в пределах налогового планирования обеспечит предприятию успешнее пользоваться данными ресурсами.

Задачей налогового планирования является организация системы налогообложения, позволяющее достигнуть наилучшего финансового результата при наименьших расходах. Комплексное налоговое планирование является частью финансового планирования в организации^[32].

---

Принципы налогового планирования^[33]:

1. естественность;

2. разумность;

3. цена решения;

4. невозможность постройки способа оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях права (финансового, банковского, гражданского и др.);

5. комплексный подход;

6. индивидуальный подход;

7. юридическая чистота;

8. подконтрольность;

9. допустимое сочетание формы и содержания^[34].

Налоговое планирования организует с помощью:

- предварительного анализа финансово-хозяйственной деятельности организации;

- исследования действующего законодательства;

- исследования и анализа налоговых проблем конкретного налогоплательщика с целью выявления наиболее перспективных направлений налогового планирования;

- изучения схем оптимизации налогообложения партнеров и конкурентов в конкретных видах деятельности, а также применении наиболее выгодных способов налогообложения в организации.

Организация налогового планирования в процессе функционирования организации необходима при оформлении договорных отношений с поставщиками и заказчиками, осуществлении хозяйственных операций и т. д. Налоговое планирование является неотъемлемой частью процесса создания, реорганизации, ликвидации организации, преобразования, слияния и т. п.

Решением математической задачи является налоговая оптимизация по какому-либо налогу.

Первоначально выясняются условия, с помощью которых уплачивается этот налог. После назначаются направления, благодаря которым уменьшается налог.

Затем с помощью полученных направлений оцениваются все методы, позволяющие оптимизировать налоги^[35].

В заключении выбираются те методы оптимизации, позволяющие уменьшить совокупное налогообложение налогоплательщика в зависимости от принятой им стратегии.

Таким образом, изложенное позволяет определить, что оптимизация данного налога является на сегодняшний день единственным эффективным способом его снижения.

3. Перспективы развития налогообложения имущества организаций

Проводимая налоговая реформа отменяет многие виды налогов и сборов и позволяет трансформировать оставшиеся налоги. Некоторые преобразования имеются в системе имущественного налогообложения организаций^[36].

---

Концепция имущественных налогов предусматривает постепенный переход к налогообложению недвижимости, то есть земли и имущественных объектов, прочно связанных с землей и относящихся к недвижимому имуществу в соответствии с ГК РФ.

Одним из этапов перехода на налогообложение недвижимости является новый налог на имущество организаций, который предусмотрен главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ.

На сегодняшний день схема определения порядка оплаты налога на имущество включает в себя следующие элементы: плательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, ставка и срок уплаты.

В настоящее время база налога на имущество, скорректирована таким образом, чтобы вывести из налогообложения товарные запасы, готовую продукцию и другие части актива баланса организации, а объектом обложения данным налогом является непосредственно амортизируемое имущество, учитываемое на балансе организации по его остаточной стоимости^[37].

Несомненно, любая методика расчета налога предполагает хорошее знание объекта налогообложения. Понятие недвижимого имущества появилось давно – еще в 1714 г. Петр I издал указ о порядке наследования движимого и недвижимого имущества^[38].

В современном Гражданском кодексе РФ в ст.130 дано следующее определение недвижимости: «К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания и сооружения. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимости может быть отнесено и иное имущество»^[39].

Предприятие в целом как имущественный комплекс также является недвижимостью (ст.132 ГК РФ).

Исходя из этого, позиция авторов налоговой реформы состоит в том, что вместо отдельных налогов на землю и строения нужно ввести единый налог на недвижимость^[40]. В качестве обоснования единого налога делают ссылку на юридическую практику западных стран, в которых налоги на строения и землю связаны между собой.

Однако Россия имеет собственную специфику. Сегодня налог реально ниже рыночной стоимости. Согласно определению, рыночная стоимость – это наиболее вероятная цена, за которую объект может быть продан на открытом рынке при соблюдении определенных условий. Подразумевается, что есть некое множество сделок, по которому вычисляют эту среднюю цену. Министерство финансов утверждает, что оценку имущества станут производить не по рыночной стоимости и не по стоимости БТИ, а по некоей массовой оценке, которая приближена к рыночной. После корректировки стоимость объекта недвижимости будет примерно на 30 % ниже рыночной. И при расчетах рыночную оценку начнут просто умножать на коэффициент 0,7^[41]. Однако даже такая поправка не сделает налогообложение по рыночной стоимости экономически эффективным и справедливым в глазах населения.

---

На протяжении нескольких лет в Твери и Великом Новгороде проводили масштабный эксперимент по налогообложению недвижимости. Анализ результатов выявил более четкую зависимость качества жилья и стоимости квартир, рассчитанной по моделям массовой оценки, по сравнению с расчетами на основе оценок БТИ. Но в рамках тех массивов, которыми располагали математики, отклонения в оценке рыночной стоимости жилой недвижимости в Новгороде составило 30%, а коммерческой недвижимости – до 100 %^[42].

Эксперты признали, что итоги эксперимента в Новгороде и Твери показали: нет достаточных условий для создания точной оценки недвижимости. Рынок недвижимости развивался в условиях нестабильной правовой и налоговой среды, что противодействовало его прозрачности. Операции с недвижимостью характеризовались наличием теневых, незадекларированных денежных потоков. Бюджетные отношения не стабилизировались в той степени, чтобы стало возможным эффективно использовать налог на недвижимость как фискальный инструмент. Поэтому единовременная замена действующих налогов новым налогом на недвижимость вероятнее всего повлечет за собой резкие изменения налогового бремени граждан.

Анализ эксперимента показал, что введение налога на недвижимость является относительно приемлемым вариантом только для полных собственников жилья и земли, прежде всего для людей состоятельных, готовых тратить большие средства на благоустройство и ремонт. Относительно общих затрат на покупку и обстановку нового жилья налог на недвижимость в размере 0,25–0,5% от покупной цены не является непосильным бременем.

Очевидно, что налоги на недвижимость окажутся чувствительными для малых предприятий. Уже в 2005 году арендная плата для частных предпринимателей в Москве существенно выросла, а с принятием налогового законодательства вырастет еще.

Закон устанавливает вилку налогообложения от 0,1 до 1 % стоимости недвижимости, а окончательное решение о ставке налога остается за субъектами Федерации. Очевидно, что любой муниципалитет будет заинтересован в максимальной ставке, поскольку это позволит пополнить местный бюджет. Защитники идеи введения так называемой вилки взимания налога от 0,1 до 2 % считают свой подход обоснованным, поскольку появится возможность учитывать различие жилищных условий граждан^[43].

Таким образом, исходя из сегодняшней ситуации, вводить единый налог пока что нецелесообразно. Но если все-таки соглашаться на него, то необходимо делать налог добровольным, то есть предоставить возможность налогоплательщикам самим выбирать, по какой схеме платить – по старой или по новой.

---