Файл: Теоретические основы учета кассовой наличности и денежных документов.pdf

В настоящее время учет денежных средств в кассе СПК «Путь Ленина» ведется в соответствии с утвержденным рабочим планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации на счете 50 «Касса», по дебету которого отражаются остаток денежных средств и денежных документов в кассе, а также все суммы поступления наличных средств и денежных документов в кассу, а по кредиту - суммы выданных наличных денежных средств и денежных документов.

Счет 50 «Касса» имеет следующие субсчета:

50.1 «Касса организации». На субсчете отражается поступление и расход денежных средств в кассе организации;

50.2 «Операционная касса». На субсчете отражается поступление и расход денежных средств в билетных кассах, кассах отделений связи и т.п.;

50.3 «Денежные документы». На субсчете отражаются операции по движению почтовых марок, марок государственной пошлины, оплаченных авиабилетов и других денежных документов.

В СПК «Путь Ленина» открыт только один субсчет - 50.1 «Касса организации». Все кассовые операции в СПК оформляются унифицированными формами первичной документации, предусмотренными Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»:

№ КО - 1 «Приходный кассовый ордер»;

№ КО - 2 «Расходный кассовый ордер»;

№ КО - 3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»;

№ КО - 4 «Кассовая книга».

Факт любого наличного получения денежных средств в организации оформляется приходным кассовым ордером (форма № KO-I) (приложение 4). Ордер выписывается на основании соответствующих оправдательных документов, на которые кассир ставит штамп с надписью «Получено» и датой. После проверки соответствия записей приходный ордер подписывается главным бухгалтером (или уполномоченным им лицом), заверяется печатью и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3). Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организацией, по нему присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций. Далее приходный кассовый ордер передается кассиру, который оприходует наличные деньги, подписывает ордер и квитанцию к нему и регистрирует операцию в кассовой книге. При получении наличных денег в кассу лицу, внесшему их, выдается квитанция от приходного кассового ордера, заверенная подписями главного бухгалтера и кассира, печатью. Существуют определенные требования к заполнению приходных кассовых ордеров и других кассовых документов. В частности, ордер может быть заполнен вручную шариковой ручкой или с применением компьютерной техники. Исправления и помарки в данных документах не допускаются. Если при заполнении ордера произошла ошибка - его нужно выписывать заново.

Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) (приложение 5). Документы на выдачу подписываются руководителем организации и главным бухгалтером (или лицами, ими уполномоченными). Деньги по кассовым ордерам выдаются на основании документов, удостоверяющих личность получателя. В кассовом ордере отражаются основные реквизиты этого документа, и получатель расписывается в получении выданной суммы.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом (или надписью) «Получено» или «Оплачено».

При выдаче заработной платы, премий основанием для выплат служат расчетно-платежные или платежные ведомости. В этих случаях на каждого получателя расходный кассовый ордер не составляется. По истечении срока выдачи денег по ведомостям (трех рабочих дней) против фамилий лиц, не получивших причитающихся им денег, кассир ставит штамп «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. На всю сумму, выданную по ведомости, составляется расходный кассовый ордер.

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге (форма № КО-4.) эта книга прошнурована и опечатана печатью организации, а страницы в ней пронумерованы. Каждый лист кассовой книги состоит из 2-х равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов - отрывные, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются. После того, как кассир подсчитал остаток кассы на конец рабочего дня, он выполняет соответствующие записи в кассовой книге, после чего сдает отчет по кассе (под расписку в кассовой книге), прикладывая к нему приходные и расходные кассовые ордера.

Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки "Остаток на начало дня".

Рассмотрим основные корреспонденции кассовых операций, выписанных из кассовой книги в СПК «Путь Ленина» за период с 1 октября 2017 г. по 31 октября 2017 г, приведенные в таблице 6.

Таблица 6

Бухгалтерские проводки по учету кассовых операций в СПК «Путь Ленина» за октябрь 2017 года

Регистром бухгалтерского учета, отражающим кассовые операции в СПК «Путь Ленина» является журнал - ордер № 1. В нем отражены кредитовые обороты по счету 50 «Касса». Во второй части журнала - ордера - ведомости № 1 отражаются дебетовые обороты по счету 50. Основанием записей в журнале - ордере являются проверенные отчеты кассира с приложением к ним первичных документов.

Записи в журнал - ордер производятся итогами за день на основании расходной части отчетов кассира с приложением первичных документов. Первичные документы группируются по корреспондирующим счетам и однородным операциям общей суммой. Во всех случаях каждый отчет кассира занимает в журнале- ордере одну строку.

В разделе дебетовых оборотов накапливаются в разрезе корреспондирующих счетов обороты по счету 50 «Касса». Одновременно эти суммы отражаются в соответствующих журналах - ордерах по кредитовому признаку. Записи по дебету счета делаю аналогичный путь, т.е. на основании кассира с предварительной группировкой документов по корреспондирующим счетам. Остаток средств в кассе показывают на начало и конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчете кассира.

Сальдо на конец месяца по счету 50 «Касса» выводится следующим образом: к сальдо на начало месяца прибавляются итог дебетового оборота за месяц и итог кредитового оборота за месяц, отраженный в журнале - ордере № 1. Полученное сальдо сверяют с остатками в кассе, числящимся по последнему отчету кассира, и отражают в ведомости дебетовых оборотов, как сальдо на конец месяца.

Журнал - ордер № 1 и ведомость № 1 - регистр месячного обращения. Итоги кредитовых оборотов по счету 50 «Касса» переносятся ежемесячно из журнала – ордера № 1 в Главную книгу организации следующим способом: общий кредитовый оборот из журнала - ордера записываются в Главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетовым счетам переносятся в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.

Необходимо отметить, что прежде чем перенести итоги журнала - ордера № 1 бухгалтерия проводит взаимную сверку оборотов в регистрах.

По кредитовым оборотам каждый корреспондирующий счет сверяется с данными других регистров, например, по счету 51 - в разделе дебетовых оборотов в Журнале - ордере № 2, по счету 70 - с данными ведомости № 59 и т.д. Аналогично проверяются, сверяются и дебетовые обороты по счету 50.

После сверки и разноски итогов в Главную книгу в журнале - ордере № 1 делается соответствующая отметка, журнал - ордер подписывается исполнителями, а также главным бухгалтером СПК «Путь Ленина». При этом указывается дата составления журнала - ордера и отражения оборотов в Главной книге.

Схема учета кассовых операций в СПК «Путь Ленина» представлена на рисунке 1.

Первичные документы (приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер)

Журнал регистрации приходных кассовых ордеров

Журнал регистрации расходных кассовых ордеров

Кассовая книга (отчет кассира)

Журнал-ордер №1

Главная книга

Баланс

Рисунок 1- Схема документооборота по учету движения денежных средств в кассе СПК «Путь Ленина»

Таким образом, в СПК ведется журнально-ордерная форма учета, при которой учетные данные систематизируются в специальных регистрах – Журналах-ордерах, которые ведутся по кредитовому признаку. При такой форме учета исключается многократность записей и происходит объединение синтетических и аналитических учетов. Также, необходимо отметить, что учет автоматизирован и ведется с помощью программы "1С:Бухгалтерия 7.7" .

3.3 Совершенствование учета кассовой наличности

Изучая учет кассовой наличности в СПК «Путь Ленина», было выявлено, что он ведется при помощи программы "1С:Бухгалтерия 7.7"

- универсальной программы массового назначения для автоматизации бухгалтерского учета. Она представляет собой компоненту "Бухгалтерский учет" системы программ "1С:Предприятие 7.7" с типовой конфигурацией. Компонента "Бухгалтерский учет" позволяет реализовать любую схему учета и может использоваться как автономно, так и совместно с другими компонентами "1С:Предприятия 7.7".

Для усовершенствования учета, я предлагаю установить на предприятии новую версию представленной выше программы - "1С:Бухгалтерия 8.0",которая создана на технологической платформе нового поколения "1С:Предприятие 8.0", поднимает этот стандарт на новый методологический и технологический уровень.

Ко всему прочему, "1С:Предприятие 8.0" обладает рядом преимуществ перед "1С:Предприятие 7.7" :

- налоговый учет в программе "1С:Бухгалтерия 8.0" ведется на отдельном плане счетов налогового учета. По своей структуре он приближен к бухгалтерскому плану счетов. Это упрощает сопоставимость данных бухгалтерского и налогового учета, что важно для обеспечения требований ПБУ 18/02 "Расчеты по налогу на прибыль";

- в "1С:Бухгалтерии 8.0" реализован опциональный аналитический учет по местам хранения: количественный и количественно-суммовой;

- организации могут вести учет в программе "1С:Бухгалтерия 8.0" как по общей (в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ), так и по упрощенной (в соответствии с требованиями гл.26.2 НК РФ) системе налогообложения;

- в "1С:Бухгалтерии 8.0" расширены возможности настройки типовых операций — средства группового ввода часто используемых бухгалтерских проводок. Этот простой, но эффективный инструмент автоматизации теперь может легко и быстро настраиваться пользователем;

- современный эргономичный интерфейс "1С:Бухгалтерии 8.0" делает доступными сервисные возможности "1С:Предприятия 8.0" даже для небольших организаций.

«1С: Бухгалтерия 8.0» сохраняет преемственность с программой «1С:Бухгалтерией 7.7». Для пользователей «1С: Бухгалтерии 7.7» автоматизирован переход на новую версию программы. Выпущена книга "Руководство по переходу на «1С: Бухгалтерию 8», в которой подробно раскрывается методика переноса данных, а так же подготовка к началу ведения учета в «1С: Бухгалтерии 8».

Изучив документы, отражающие операции с денежными средствами в кассе СПК, можно сделать вывод о том, что операции по кассе проводятся верно, и своевременно без нарушений пунктов Порядка ведения кассовых операций.

Было выявлено следующее грубое нарушение по оборудованию помещения кассы: металлические решетки, которые должны быть на всех окнах есть только на одном из них (в помещении три окна), если учесть тот фактор, что касса располагается на первом этаже здания, то помимо решеток на окна, целесообразно было бы установить сигнализацию.

Так же хотелось бы посоветовать, для обеспечения надлежащего контроля за сохранностью денежных средств в кассе проводить инвентаризацию кассы ежемесячно перед составлением текущей бухгалтерской отчетности.