Файл: Индивидуальное предпринимательство (Понятие и признаки индивидуального предпринимательства).pdf

Первая система налогообложения называется общей системой налогообложения – ОСНО. Ее может применять каждый человек вне зависимости от предполагаемого денежного оборота и других определяющих факторов. Если при подаче заявления в налоговый орган не подается заявление о переходе на другую систему налогообложения, то «по умолчанию» применяется общая система налогообложения. Добровольно изменить общую систему налогообложения на иную (упрощенную систему) возможно только со следующего календарного года^[34]. Общая система налогообложения считается наиболее сложной, т.к. при ней необходимо вести учет всех расходов и доходов, быть налоговым агентам по уплате налога на доходы физических лиц, декларировать налог на добавленную стоимость (обязанность уплаты, право возмещения налога), так же эта система предполагает при применении индивидуальным предпринимателем начисление и уплата налога на доход с физического лица – индивидуального предпринимателя. При наличии работников оформленным по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера(предметом которого является оказание услуг и исполнение работ) индивидуальный предприниматель обязан исчислить и уплатить взносы в социальный фонд страхования, пенсионный фонд. Кроме того, индивидуальный предприниматель будет обязан заплатить транспортный налог, земельный налог, налог на рекламу.

Следующая система налогообложения называется упрощенной системой. Базой для исчисления служит или доход индивидуального предпринимателя (оплачивается 6% с общей суммы доходов) или разница между полученными доходами и произведенными расходами индивидуального предпринимателя(уплачивается в бюджет 15% от полученной разницы), при этом не уплачиваются другие налоги – налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, налог на имущество^[35]). Взносы в пенсионный фонд и фонд социального страхования, иные налоги предусмотренный налоговым законодательством так же подлежат уплате в бюджеты разных уровней. Перейти на упрощенную систему налогообложения могут не все индивидуальные предприниматели. В статье 346.12 НК РФ п. 3 указано, что УСН не в праве применять банки, страховщики, ломбарды, инвестиционные фонды, негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, индивидуальные предприниматели и юридические лица, среднесписочная численность которых превышает 100 человек за отчетный период, как отдельный пункт – остаточная стоимость основных средств превышает 100 млн. р. и др. Список таких организаций является закрытым. Для того чтобы перейти на упрощённую систему налогообложения необходимо, чтобы по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, не превысили 112,5 млн. рублей.^[36]

Третьей системой взимания налоговых платежей называется – единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности. Данный налог исчисляется с физических показателей по конкретным видам деятельности, перечисленным в статье 346.26 НК РФ^[37]. Примерами такой деятельности может служить организованная парковка для транспортных средств, организация оказания бытовых услуг населению, организация перевозки пассажиров и грузов(есть ограничения по количеству использования транспортных средств), организация оказания ветеренарных услуг, организация окащания услуг общественного питания, распространение рекламы с помощью рекламных конструкций и другое. Список таких видов деятельностей закрытый и исчисление налога происходит с учетом законодательных актов соответствующих Субъектов Российской Федерации.

Если предприниматель занимается несколькими видами деятельности, то тогда им возможно будут применяться разные системы налогообложения. Например, возможно использование единого налога на вмененный доход и упрошенной системы налогообложения.

Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом), налога на добавленную стоимость (в отношении операций, являющихся объектами обложения НДС, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, которая облагается единым налогом). А также налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) и единого социального налога с полученных доходов и сумм, выплачиваемых работникам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом^[38].

Вместе с тем индивидуальные предприниматели - плательщики ЕНВД перечисляют взносы на обязательное пенсионное страхование, как и предприниматели, применяющие другие системы налогообложения.

Четвертой системой налогообложения, предусмотренная законодательством Российской Федерации, патентная система налогообложения. Данная система является сравнительно новой для российских предпринимателей(практикуется она в течении 5 лет). Патентная система предусмотрена только для индивидуальных предпринимателей и схожа с ЕНВД. Существует закрытый список видов предпринимательской деятельности, по которым возможно применение патентной системы. Например, это, парикмахерские, косметические услуги, услуги по ремонту и пошиву обуви, одежды, мебели, ремонту жилья и других построек, сдача в аренду помещений принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, оказание услуг по репетиторству, оказываемых населению, ремонт ювелирных изделий, услуги по прокату, ритуальные услуги, экскурсионные услуги и др. Перечень видов деятельности под который можно купить патент является закрытым. При использовании патентной системы средняя численность рабочих не может превышать 15 человек (по всем видам деятельности в купе). Законами Субъектами Российской Федерации устанавливается размер потенциального дохода, с которого и платится сумма патента в доход государства. Использование патентной системы предусматривает освобождение по уплате налога на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц. ^[39]

Пятой системой налогообложения предусмотренной для индивидуальных предпринимателей – сельхозпроизводителей является система налогообложения для сельскохозяйственных производителей, при котором уплачивается единый сельскохозяйственный налог. Переходя или выбирая данную систему налогообложения индивидуальный предприниматель должен понимать что процент собственновзрощенной а затем переработанной и реализуемой сельскохозяйственной продукции должен быть не менее 70%. Кроме того, среднесписочная численность работников не превышает 300 человек за период. При использовании данной системы налогообложения законодатель освобождает сельхозпроизводителей от уплаты налога на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц.^[40]На систему для сельхозпроизводителей не в праве переходить: индивидуальные предприниматели занимающиеся производством подакцизных товаров, предприниматели, осуществляющие свою деятельность в сфере игорного бизнеса и проведению азартных игр, казенные, бюджетные и автономные учреждения. ^[41]

Таким образом, существует пять систем налогообложения индивидуальных предпринимателей: общая система налогообложения, упрощенная система налогообложения, система взимания единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для определенных видов деятельности, патентная система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных производителей. Причем выбор между первыми двумя системами налогообложения должен быть сделан уже при государственной регистрации в налоговых органах.

Среди налогов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями, можно выделить следующие: налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, единый налог на вмененный доход, налог на имущество, транспортный налог, налог на рекламу и другие виды налогов. Все эти и другие налоги, а также процедуры их оплаты регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации.

2.2 Ответственность индивидуальных предпринимателей

Индивидуальные предприниматели, как и юридические лица, могут нести гражданско-правовую, налоговую, административную, а в отдельных случаях уголовную ответственность^[42].

Имущественная ответственность индивидуальных предпринимателей определяется нормами ст.24 ГК РФ^[43], в соответствии с которой гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом независимо от того, используется оно в предпринимательской деятельности или нет. Исключение составляет имущество, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание. Перечень такого имущества содержится в ст.446 ГПК РФ^[44] и включает, например, предметы обычной домашней обстановки и обихода, вещи индивидуального пользования, такие, как одежда, обувь и т.д., за исключением драгоценностей и других предметов роскоши, продукты питания и деньги на общую сумму не менее трехкратной установленной величины прожиточного минимума самого предпринимателя, лиц, находящихся на его иждивении, а в случае их нетрудоспособности - шестикратной установленной величины прожиточного минимума на каждого из указанных лиц. Также взыскание не может быть обращено на жилое помещение (его части) предпринимателя, если для него и совместно проживающих членов семьи оно является единственным пригодным для постоянного проживания помещением, земельный участок, на котором расположено такое помещение, а также земельный участок предпринимателя, который используется им не в целях осуществления предпринимательской деятельности, за исключением случаев, когда помещение и земельный участок являются предметом ипотеки и на них может быть обращено взыскание.

Основанием для привлечения индивидуального предпринимателя к административной, налоговой и уголовной ответственности является совершение им противоправного деяния, ответственность за которое предусмотрена соответствующим законом (КоАП РФ^[45], НК РФ, УК РФ^[46]), и наличие вины в форме умысла или неосторожности. Общий принцип налогового, административного и уголовного законодательства - презумпция невиновности лица, из которого вытекает обязанность налоговых и иных органов доказывать вину привлекаемого к ответственности лица, отсутствие обязанности самого лица доказывать свою невиновность и толкование неустранимых сомнений в виновности лица в его пользу. Также общим является принцип, заключающийся в том, что никто не может нести ответственность дважды за одно и то же противоправное деяние.

Вина индивидуального предпринимателя считается доказанной, если установлено, что он совершил правонарушение сознательно, то есть сознавал противоправный характер деяния, предвидел его вредные последствия и желал их наступления, или сознательно допускал, или относился к ним безразлично (умысел), либо что он предвидел возможность наступления вредных последствий своего деяния, но без достаточных к тому оснований самонадеянно рассчитывал на их предотвращение, или не предвидел возможности наступления таких последствий, хотя должен был и мог их предвидеть (неосторожность). Однако даже при наличии вины, если совершенное предпринимателем правонарушение является малозначительным, орган, рассматривающий дело об административном правонарушении, вправе освободить предпринимателя от ответственности^[47].

Общий срок давности для привлечения к административной ответственности составляет 2 месяца со дня совершения административного правонарушения. Исключение составляют правонарушения, связанные с нарушением законодательства о внутренних морских водах, территориальном море, континентальном шельфе, об исключительной экономической зоне РФ, таможенного, антимонопольного, валютного законодательства РФ и актов органов валютного регулирования, законодательства об охране окружающей природной среды, об использовании атомной энергии, о налогах и сборах, о защите прав потребителей, о рекламе, о лотереях, о выборах и референдумах, об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, срок давности по котором составляет 1 год со дня их совершения.

Срок давности для длящихся правонарушений начинает течь со дня их обнаружения (например, в случае осуществления индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности без лицензии.)

Основные виды правонарушений, за которые индивидуальные предприниматели привлекаются к административной ответственности перечислены в КоАП РФ, выделим некоторые из них:

осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии);

продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг при отсутствии установленной информации либо без применения ККТ;

нарушение законодательства о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;

нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций.^[48]

УК РФ содержит несколько составов преступлений, которые непосредственно связаны с ведением предпринимательской деятельности. К преступлениям, совершаемым предпринимателями, можно отнести следующие:

сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов;

уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица;

неправомерные действия при банкротстве;

преднамеренное банкротство;

фиктивное банкротство;

незаконное получение кредита^[49].

К налоговым правонарушениям, за которые индивидуальные предприниматели привлекаются к ответственности, относятся: