Файл: Теоретические основы исследования налогового учета и особенностей его становления в России.pdf

Введение

На сегодняшний день для большинства стран с рыночной экономикой существование налогового учета является объективно обусловленным явлением. Именно поэтому важным инструментом отечественной системы налогообложения является налоговый учет. Учитывая то, что правильность его ведения и своевременное отображение налоговых операций в налоговой документации и отчетности являются основными условиями эффективной деятельности предприятия, а учетное обеспечение отчетности о налоговых платежах является чрезвычайно важным и актуальным на современном этапе развития экономики.

Проблемы налогообложения и организации налогового учета традиционно привлекают повышенное внимание ученых и практиков, поскольку в этой сфере пересекаются интересы государства и регионов с интересами субъектов хозяйствования и граждан – плательщиков налогов. Гармонизация и поддержание баланса этих интересов позволяет создать необходимые условия для обеспечения подъема экономики, социальной стабильности в обществе и повышения благосостояния населения .

Свой вклад в развитие налогового учета внесло много ученных и научных деятелей, среди которых: Н.М. Вдовенко, О.Е. Власова, Г.И. Гугул, О.С. Гусакова, З.В. Задорожный, Ю.Б. Иванов, В.В. Карпова, Е.К. Ковальчук, А.И. Крысоватый, Л.Г. Лещишин, В.М. Панасюк, В.М. Поддубная и многие другие. Однако, несмотря на многочисленные исследования, вопрос налогового учета и особенностей его ведения для предприятия остается еще полностью не раскрытым, а поэтому и в дальнейшем актуальным.

Целью данной работы является исследование налогового учета и особенностей его формирования в России.

Для реализации цели необходимо решить ряд задач:

- рассмотреть сущность налогового учета;

- выявить особенности формирования налогового учета в России;

- рассмотреть особенности формирования налогового учета на предприятии;

- выявить сходства и различия налогового и бухгалтерского учета России.

- выявить проблемы и перспективы развития налогового учета в России.

Объектом исследования является налоговый учет.

Предметом – особенности становления налогового учета в России.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.

1. Теоретические основы исследования налогового учета и особенностей его становления в России

1.1. Сущность налогового учёта

Налоговый учёт – это система сбора, обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают систему налогового учёта в учётной политике для целей налогообложения [1].

Цель налогового учёта определяется интересами пользователей информации. Пользователи информации, формируемые в системе налогового учёта, делятся на две основные группы: 1) внешние, 2) внутренние.

Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учёта внутренние пользователи могут проанализировать непроизводственные расходы, которые, согласно требованиям налогового законодательства, не учитываются для целей налогообложения (например, расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемые руководству или работникам; помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, расходы в виде сумм материальной помощи и другие). Уменьшая такого рода расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

Внешними пользователями информации являются, прежде всего, налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей, определяют направление налоговой политики организации [16, c. 834].

С учётом потребностей пользователей информации целями налогового учёта являются:

1) формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;

3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги [10, c. 274].

Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов.

Налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта.

Данные налогового учёта должны отражать:

1) порядок формирования сумм доходов и расходов;

2) порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчётном (налоговом) периоде;

3) сумму остатка расходов, подлежащих отнесению на расходы в следующем отчётном (налоговом) периоде;

4) порядок формирования суммы создаваемых резервов;

5) сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу.

Данные налогового учёта не отражаются на счетах бухгалтерского учёта (ст. 314 НК РФ).

Данные налогового учёта подтверждаются:

- первичными учётными документами, включая справку бухгалтера;

- аналитическими регистрами налогового учёта;

- расчётом налоговой базы [1].

Объектами налогового учёта являются доходы и расходы организации, учитываемые для целей налогообложения. Путём сопоставления доходов и расходов определяется прибыль или убыток. Согласно статьи 247 НК РФ прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов. При этом расходы для целей налогообложения подразделяются на расходы, учитываемые в текущем отчётном периоде и расходы, которые учитываются в будущих периодах. Задачей налогового учёта является определение доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде.

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

Порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком к учётной политике для целей налогообложения. Налоговый учёт следует организовать так, чтобы данные бухгалтерского учёта обеспечивали возможность:

- непрерывного отражения в хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности;

- систематизации указанных фактов (учёт доходов и расходов);

- формирования показателей налоговой декларации по налогу на прибыль.

В отличие от бухгалтерского учёта, где правила ведения учёта регламентированы Правилами бухгалтерского учёта и Планом счетов бухгалтерского учёта, для ведения налогового учёта не установлены жёсткие стандарты. Поэтому система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, и налоговые органы не вправе устанавливать обязательные формы документов налогового учёта.

Возможны два варианта ведения налогового учёта:

1. Создание автономной системы налогового учёта, не связанной с бухгалтерским учётом. При этом каждая хозяйственная операция отражается в регистре налогового учёта.

2. Создание системы налогового учёта на основе данных бухгалтерского учёта. Этот способ ведения учёта менее трудоёмок и в силу этого более целесообразен для применения. Он согласуется с нормами статьи 313 НК РФ. Данная статья устанавливает, что исчисление налоговой базы по итогам каждого отчётного (налогового) периода производится на основе данных налогового учёта, если главой 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка, установленного правилами бухгалтерского учёта.

Основное содержание базовых категорий налогового учета раскрывает Глава 25 НК РФ:

- система налогового учета и требования к ней организуется налогоплательщиком самостоятельно. В то же время необходимо учитывать ряд общих требований;

- система налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения;

- учетная политика для целей налогообложения представляет собой утвержденный руководителем организации организационно-распорядительный документ;

- нормы и правила налогового учета должны отвечать принципу последовательности от одного налогового периода к другому;

- изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций возможно в двух случаях: изменения законодательства или применяемых методов учета;

- решение о любых изменениях в учетной политике должно отражаться и применяться с начала нового налогового периода;

- если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, необходимо внести изменения в учетную политику для целей налогообложения отражающий принципы налогообложения этих видов деятельности [24, c. 530].

В связи с этим возникает необходимость разработки внутренних стандартов налогового учета. Внутренние стандарты организации учетной политики в целях налогообложения разрабатываются организацией самостоятельно в силу следующих причин:

1. Элементы налогового учета не соответствуют элементам бухгалтерского учета и не вытекают из задач бухгалтерского учета, и, следовательно, не могут быть прямо позаимствованы и перенесены в сферу налоговых правоотношений.

2. На необходимость разработки учетной политики для целей налогообложения прямо указывается в п. 12 ст. 167 НК РФ. Налоговое законодательство содержит ряд норм, позволяющих организации производить выбор из нескольких вариантов, например способ (метод) начисления амортизации объектов основных средств, оценка материально-производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии, а также на конец отчетного периода и др.

3. Пунктом 7 ст. 3 НК РФ установлено презумпция невиновности налогоплательщика, гласящая: «...все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика».

Данные налогового учета должны отражать:

- формирование сумм доходов и расходов для целей налогообложения;

- определение доли расходов, учитываемых при налогообложении в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- сумму остатка ресурсов (убытков), относимых на расходы в будущих налоговых периодах;

- формирование сумм создаваемых резервов;

- суммы задолженности по расчетам с бюджетом по налогам и сборам.

Таким образом, когда правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают, исчисление налоговой базы можно производить на основе данных бухгалтерского учёта. При разработке системы налогового учёта, основанной на данных бухгалтерского учёта, необходимо:

а) определить объекты учёта, по которым правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают, и объекты учёта, по которым правила учёта различны, выделив объекты налогового учёта;

б) разработать порядок использования данных бухгалтерского учёта для целей налогообложения;

в) разработать формы аналитических регистров налогового учёта для выделенных объектов налогового учёта;

г) определить объекты раздельно налогового учёта (для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы).

1.2. Этапы развития налогового учета в России

В настоящее время одна из наиболее обсуждаемых проблем – это перспективы взаимоотношений бухгалтерского и налогового учета. Конечно, в настоящее время накоплен некоторый опыт в организации системы налогового учета на предприятиях, однако точки зрения разных авторов о взаимодействии бухгалтерского и налогового учета по-прежнему отличаются.

В мировой практике существуют два основных подхода к формированию налоговой базы – по бухгалтерскому учету и по налоговому учету. В России до 2002 года существовал один бухгалтерский учет. С 1 января 2002 года в связи со вступлением в действие главы 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организации» появился и налоговый учет. Но для того, чтобы понять причины выделения налогового учета в отдельную систему, следует обратиться к истории. Специалисты выделяют шесть этапов его развития [6, c. 88].