Файл: Теоретические основы исследования налогового учета и особенностей его становления в России.pdf

Что касается I этапа, который длился с 1 января 1992 г. по 3 декабря 1994 г., то формирование налоговой базы, а, в первую очередь, речь идет о налоге на прибыль, опиралось на данные бухгалтерского учета.

С 1 января 1992 г., или уже с момента введения на практике новой налоговой системы России, стали появляться отдельные элементы налогового учета.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» было установлено, что сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно. Следовательно, в бухгалтерском учете доходы определялись согласно налоговому законодательству, а состав себестоимости – Закрытым перечнем Положения о составе затрат. В случае возникновения расходов, не попавших в этот перечень, они относились на использование прибыли (счет 81).

II этап относится к периоду с 3 декабря 1994 года по 1 июля 1995 года. Конфликт между бухгалтерским или финансовым учетом и учетом для целей налогообложения особенно обострился в 1994 г., когда предприниматели выступили против учета для целей налогообложения курсовых разниц, которые возникали из-за изменения курса рубля к иным валютам.

В тот момент спор между бухгалтерским и налоговым учетом был впервые разрешен в пользу последнего. Выразилось это в том, что для расчета балансовой прибыли курсовые разницы продолжали учитываться в общеустановленном порядке, согласно п. 64 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 марта 1992 г. № 10. Для целей формирования налогооблагаемой прибыли они уже не имели никакого значения (согласно п. 8 ст. 2 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в редакции от 3 декабря 1994 г.).

Значительным и весьма многоговорящим результатом начала второго этапа развития налогового учета можно отметить и то, что именно с этого периода появился разброс между показателями балансовой и налогооблагаемой прибыли в отчетности предприятия [23, c. 261].

III этап – с 1 июля 1995 г. по 19 октября 1995 г. – начался принятием Правительством Российской Федерации Постановления от 1 июля 1995 г. № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

С 1 июля 1995 г. государство фактически отказалось от несвойственной ему функции – контроль за тем, как в процессе производства формируется фактическая себестоимость продукции, и сконцентрировало внимание на своей главной роли в налоговых отношениях – максимально возможном изъятии суммы налога в рамках законодательно установленных условий. Если Положение о составе затрат в прежней редакции (до 1 июля 1995 г.) не делало различий между фактической себестоимостью и себестоимостью в целях налогообложения, так как эти величины совпадали, то в новой редакции эти понятия получили самостоятельный статус и собственное экономическое содержание.

После 1 июля 1995 г. большинство ведущих экономистов и финансистов страны единодушно говорили о том, что наступило время учета для целей налогообложения.

Рассмотрим IV этап – с 19 октября 1995 г. по 1 января 2002 г. С 19 октября 1995 г. с приказом Министерства финансов Российской Федерации № 115 «О годовой бухгалтерской отчетности организации за 1995 год» для целей налогообложения решающим фактором стал способ определения выручки от реализации.

Для целей ведения бухгалтерского (финансового) учета все предприятия были обязаны исчислять выручку по моменту перехода права собственности на отгруженную продукцию к покупателю (по моменту отгрузки).

В то же время для целей налогообложения продолжало существовать два метода определения выручки от реализации продукции – по мере ее оплаты или по мере отгрузки товаров (выполнения работ или услуг) и предъявления покупателю соответствующих документов.

Налоговая отчетность в этот период составлялась на основе данных, зафиксированных на счетах бухгалтерского учета путем специальных расчетов и корректировки показателей бухгалтерской отчетности.

На V этапе – с 1 января 2002 г. по 06 июня 2005 г. – произошло окончательное разделение бухгалтерского (финансового) и налогового учета и выделение последнего в самостоятельную систему финансовых отношений. С 1 января 2002 г. в НК РФ закрепилось официальное понятие «налоговый учет» в ст. 313 НК РФ.

На современном этапе (VI этап) развития налогового учета одной из наиболее дискутируемых проблем является упразднение налогового учета. Однако речь идет не о возвращении к истокам, когда бухгалтерский учет был, по сути, подчинен потребностям налогового учета, а, наоборот, о формировании налоговой базы исключительно по данным бухгалтерского учета. Основными аргументами являются снижение трудоемкости и сокращение административных расходов. Конфликт интересов возникает ввиду разных целей, субъективизма, необходимости пополнения государственного бюджета, свободы профессионального суждения.

В заключение следует отметить, что сближение систем бухгалтерского и налогового учета невозможно и ненужно, поскольку в современных условиях с помощью компьютерных технологий возможно использование единой информационной базы первичных документов, на основе которой возможно автоматизированное ведение и бухгалтерского, и налогового учета. То есть постепенно снижается трудоемкость от ведения одновременно двух видов учета. А существование отдельно налогового и бухгалтерского учета необходимо, так как они преследуют разные цели. Так, основная цель бухгалтерского учета – вызвать интерес инвесторов, кредиторов, показывая прибыльность организации, а у налогового учета – предоставить достоверную информацию об этой прибыли в налоговые органы. Однако с увеличением прибыли растут и налоги, что существенно занижает чистую прибыль организации. Поэтому будущее налогового учета предопределено – существование его как отдельной от бухгалтерского учета системы.

1.3 Особенности ведения налогового учета на предприятия

Важным аспектом налогового учета является момент возникновения доходов и расходов для расчета налога на прибыль, налогового кредита и расчетов НДС [4, с. 52]. Также одним из особенностей налогового учета является определение для каждого вида налогов своего налогового периода – срока, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства [14, с.177].

Порядок ведения налогового учета для каждого предприятия устанавливается внутренним приказом о его учетной политике. Учетная политика для целей налогообложения используется последовательно от одного периода к другому. Кроме того, предприятие имеет право отобразить в налоговой политике вопросы, по которым существуют противоречия или решения которых отсутствуют на законодательном уровне (отнесение к малоценным и быстроизнашивающимся предметам или основным средствам, амортизация, метод списания запасов, обязательные доплаты работникам предприятия). Поскольку предприятие самостоятельно должно разрабатывать систему налогового учета, то эти вопросы должны быть освещены в приказе, а формы регистров налогового учета и порядок отображения в них аналитических данных необходимо привести в приложениях к приказу [15, с. 819].

Следует отметить, что при ведении налогового учета используют следующие методы: документирование, инвентаризация, оценка, счета, двойная запись и другие.

Выделяют следующие способы ведения налогового учета [20, с. 112]:

1) внесистемное ведение налогового учета в специальных книгах (накопительных ведомостях);

2) ведение налогового учета на счетах бухгалтерского учета: балансовых и забалансовых.

Одной из основных проблем, которые возникают у предприятия относительно организации налогового учета, является отсутствие информационных связей между руководительными и сбытовыми звеньями предприятия, с одной стороны, и между звеном, которое ведет налоговый учет, с другой стороны. Довольно часто первые звенья принимают решения без учета предложений второго звена и без подсчета налоговых последствий этих решений. До главного бухгалтера чаще всего лишь доводится информация о проведении предприятием налоговой операции. Когда же в дальнейшем обнаруживается, что некоторые операции привели к резкому увеличению суммы налогов или вообще были запрещены, между руководством и бухгалтерией возникают конфликтные ситуации. Безусловно, в такой ситуации о надлежащей организации налогового учета речи не идет.

В последнее время довольно распространенным стал порядок, когда предприятие для ведения налогового учета привлекает специалистов аудиторских или консалтинговых компаний.

Некорректное ведение налогового учета приводит к недоплате налогов, за что к плательщику могут быть применены финансовые санкции, меры относительно обеспечения погашения налогового обязательства и даже уголовная ответственность [25, с.36].

Таким образом, потребность в ведении налогового учета обусловлено развитием рыночных отношений, усложнением формирования Государственного бюджета, регулированием финансовых отношений между плательщиками налогов и фискальными органами.

Налоговый учет должен базироваться на соблюдении установленных законодательством нормативно-правовых актов и проанализированных разъяснений налоговых органов, которые в определенной мере отвечают нормам налогового законодательства и инструктивно-методическим актам соответствующих ведомств. Главное назначение налогового учета – «помощь» в выполнении плательщиками налогов своих конституционных обязательств по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей.

Учитывая то, что самостоятельно разработать методику организации и ведения налогового учета на предприятии довольно тяжело вследствие отсутствия методологической поддержки со стороны государства, наиболее существенными становятся услуги аудиторских и консалтинговых компаний по поставке системы налогового учета с учетом всех изменений, которые часто вносятся в действующее законодательство. Важное значение при решении этой задачи принадлежит автоматизации учета, которая значительно расширяет его возможности и повышает качество работы бухгалтеров. На сегодняшний день IT-рынок предлагает множество компьютерных программных продуктов, самыми распространенными из которых являются: Галактика ERP 9.1, M.E.Doc, система IC-ПРО, система САБ, 1С 8, 8.1, 8.2, 8.3 и другие.

Таким образом, создание интегрированной системы учета и внутреннего контроля на основании новейших компьютерных технологий, методологического обеспечения будет способствовать улучшению налоговых взаимоотношений с предприятиями налоговых и других органов исполнительной власти в государстве.

2. Особенности взаимосвязи налогового и бухгалтерского учета на современном этапе развития

2.1. Взаимосвязь и отличие бухгалтерского и налогового учета

Политика государства в области развития бухгалтерского и налогового учетов направлена на постепенное сближение правил этих двух видов учёта. В частности, это отражено и реализовано в Концепции развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Правительством применяются и другие меры, направленные на дальнейшее развитие этой концепции. Однако проблема сближения налогового и бухгалтерского учётов остаётся актуальной до сих пор [17, с. 182].

Нельзя не отметить тот факт, что в налоговом учёте оформляются и используются такие же первичные учётные документы, что и в бухгалтерском учете. Так же закреплены на законодательной основе такие основные признаки бухгалтерских регистров, как систематизация данных первичных учетных документов по счетам бухгалтерского учета и их юридическая необходимость – установление ответственности лиц, сформировавших и подписавших регистры. Если возникает ситуация, когда информации, накопленной в регистрах бухгалтерского учёта, недостаточно для распознания налоговой базы, исчисления и уплаты налога, в организации могут быть созданы собственные налоговые регистры. Они формируются на основе бухгалтерских путем добавления в них дополнительных показателей, или разрабатываются независимые регистры налогового учёта.

Хотя взаимосвязь бухгалтерского и налогового учётов очевидна, между ними существует граница. Разделение этих видов учёта обусловлено различием целей формирования бухгалтерской и налоговой отчётности. Налоговая отчетность формируется только для целей налогообложения, а бухгалтерская отчётность является незаменимой основой для принятия руководством организации эффективных управленческих решений.