Файл: Теоретическая основа налоговой системы.pdf

Величина налогового бремени является важным показателем эффективности налоговой системы. Налоговое бремя может исчисляться для экономики страны в целом и для конкретного налогоплательщика. Налоговое бремя на макроуровне определяется как отношение общей суммы взимаемых налогов к величине совокупного национального продукта и показывает, какая часть произведенного общественного продукта перераспределяется в результате действия бюджетных механизмов. Для конкретного налогоплательщика налоговое бремя показывает долю совокупного дохода этого лица, которая отчуждается в бюджет.

Глава 2. Современная налоговая система РФ

2.1 Особенности российской налоговой системы

Появление налогов, становление финансовой системы с последующим выделением из нее системы налогов относится к генезису общества и государственного устройства. Финансовой системе России пришлось пройти этапы, которые характерны для любого государства. Иным путем ее развитие пошло после Октябрьской революции: наибольшее значение принадлежало субъективным факторам и политическим приоритетам перед общественными и экономическими законами [8, c.113].

Рассмотрим более значимые периоды развития Российского государства, с которыми связаны изменения в сфере налогообложения.

Становление финансовой системы Руси стала происходило в период объединения Древнерусского государства, начавшееся в конце IX века. Основными источниками доходов казны князей была дань, которая вначале взималась нерегулярно, а в дальнейшем стала более систематическим прямым налогом. Во время объединения земель в единое государство система налогообложения племен вызвала ускорение данного процесса. Историками отмечается, что князь Олег после покорения днепровских северян, наложил на них более легкую дань, чем уплачиваемую ими до этого хазарам. Этот факт дошел до других племен, которые без сопротивления перешли под защиту Олега и стали добровольно уплачивать дань, существовавшую на протяжении XI - XII веков.

В Древней Руси также существовало поземельное налогообложение. Косвенное налогообложение осуществлялось посредством торговых и судебных пошлин, которые взималась на городских заставах и в крупных селениях за провоз товаров. С помощью налогов стали решаться вопросы, касающиеся общественного правопорядка посредством установления общественной ответственности за содеянные преступления, способствовавшие раскрытию и предотвращению преступлений.

Сложным историческим периодом развития Руси и ее финансовой системы является период татаро-монгольского нашествия. Основной налог в то время был «выход», взимаемый баскаками - уполномоченными лицами хана, а в дальнейшем и русскими князьями. «Выход» подлежал взиманию с каждого мужчины и с голов скота. Величина выхода находилась в зависимости от соглашения между великими князьями и ханами. Кроме «выхода» существовали и иные ордынские тяготы. Финансовая система Руси разрушилась, прямые налоги в казну государства переслали быть возможными, а основной источник дохода государства стал торговый сбор.

Уплата «выхода» прекратилась при Иване III в 1480 году, когда финансовая система Руси вновь начала формироваться: были введены некоторые налоги, например, прямой налог с черносошных крестьян и посадских людей, в дальнейшем ямской, пищальный (на производство пушек) и т.д. В целях правильного налогообложения были описаны земли, когда было указано их местонахождение, хозяева, количество собираемого урожая и т.п. Определяло размер налога «сошное письмо». Размер условной единицы - «сохи» - в разных местах был неодинаковым и зависящим от качества и принадлежности земли. Для посошного обложение был характерен ряд недостатков. В частности, оно характеризовалось субъективизмом при оценке земель, поскольку переписчиками брались взятки и снижалась доходность земель. По этой причине во второй половине XVII века посошное налогообложение заменило подворное, а единицей измерения являлся двор. Количество же дворов определяло количество ворот [10, c.163].

Новые подходы в области налогообложения связаны с правлением Петра I. Для существенных преобразований в государстве, развития отраслей промышленности и формирования регулярной армии требовались значительные финансовые ресурсы. Подворное налогообложение заменила подушная подать, для чего была осуществлена перепись населения. Перепись является одним из самых значимых исторических событий, поскольку ее данные применялись не только в целях налогообложения, но и в управлении государством, принятии определенных решений, которые были направлены на развитие промышленности. Появились новые налоги в виде горной подати, гербовых сборов, чрезвычайных налогов, связанных с развитием армии: драгунских денег, рекрутских, корабельных.

Для предшествующих периодов характерным было то, что финансовая система Руси была ориентирована в большей степени на увеличение налогов в соответствии с потребностями казны, не учитывая реальное экономическое положение государства. При Петре I изменилось отношение в сфере налогообложения. Были предприняты меры, направленные на подъем производительных сил, поскольку Петр I видел в этом необходимые условия для укрепления финансового положения государства. Были введены новые орудия труда, получило развитие горное дело и обрабатывающая промышленность.

Петр I произвел реорганизации управление финансами посредством разделения функций сбора, расхода и контроля за финансовыми ресурсами в целях предотвращения сговоров и злоупотреблений. Камер-коллегия надзирала за доходами, в ведении штатсконтор-коллегии находились расходы а коммерц-коллегии - таможенные сборы и таможенные тарифы. Контроль за расходованием денежных средств осуществляла ревизион - коллегия.

Конец XVIII века характеризуется формированием в России основ современного государства, которое осуществляет активную экономическую, финансовую и налоговую политику. При Екатерине II снова была преобразована систему финансового управления. В 1780 году была произошло формирование Экспедиции о государственных доходах, которая впоследствии разделилась на четыре самостоятельных экспедиции. В ведении одной из них находились государственные доходы, другой - расходы, третьей - ревизия счетов, четвертой - взыскание недоимок, недоборов и начетов.

Екатерина II внесла существенные изменения в систему налогообложения купечества. Купцы были разделены в зависимости от имущественного положения на три гильдии. Для принадлежности к третьей гильдии был необходим капитал более 500 рублей, ко второй - от 1 тысячи до 10 тысяч рублей, а купцы, имевшие крупный капиталом, принадлежали к первой гильдии [3, c.134].

В начале XIX века война с Наполеоновской Францией потребовала увеличения и задействования всех государственных ресурсов, в том числе и финансовых. В 1809 году расходы государственного бюджета в 2 раза превысили доходы. При Александре I (1772—1839) была сформирована программа финансовых преобразований, связанная с именем крупного государственного деятеля М.М. Сперанского. В программе предлагалось осуществление ряда неотложных мероприятий, направленных на упорядочение доходов и расходов. Основным правилом расходования государственных средств, предложенным М.М. Сперанским, являлось следующее: «Расходы должны соответствовать доходам. В этой связи ни один новый расход не может быть назначен прежде, нежели найден соразмерный ему источник дохода». Данное положение в дальнейшем получило название «золотого правила Сперанского». Одновременно с увеличением налогов в целях получения доходов было предложено сократить расходы. Впервые расходы были разделены на группы для определения степени их необходимости для государственных нужд.

Крупнейшие преобразования налоговой системы России были проведены в связи с реформой 1861 года, т.е. отмены крепостного права. Данные преобразования связаны с правлением Александра II (1818—1881). Изменилась система сбора промыслового налога (до этого он взимался в виде гильдейского сбора), были введены патентный сбор и дополнительный налог, уплачиваемый по прогрессивным ставкам в форме налога на прибыль. Также были введены подомовой налог, акцизные сборы, заменившие винные откупы, налогообложение земель.

В период правления Николая II (1868—1918) существенные преобразования в финансовой системе связаны с именами известных государственных деятелей СЮ. Витте и П.А. Столыпина. СЮ. Для этого периода характерен значительный рост доходов бюджета, связанный в основном с фактическим огосударствлением железных дорог и введением винной государственной монополии. Было доказано, что при грамотном управлении казенный сектор может являться не менее эффективным по сравнению с частным.

Мировая война оказала губительное влияние на финансовом положении Российского государства. Для покрытия растущих военных расходов правительство систематически повышало налоги и сборы, вводило новые акцизы. После Февральской революции положение ухудшилось еще больше. Временному правительству не удалось справиться с экономическими и финансовыми затруднениями: темпы инфляции нарастали, эмиссия бумажных денег возросла [4, c.140].

Очередной спад во всей финансовой системе России наступил после Октября 1917 года.

Очередной этап налаживания финансовой системы России наступил после провозглашения новой экономической политики (НЭП).

Группы налогов, пошлин и сборов периода НЭПа следующие:

1. Прямые налоги в виде сельскохозяйственного, промыслового, подоходно-поимущественного, единого натурального налога, индивидуального обложения кулацких хозяйств, военного налога, налога с наследства и дарений и др.

2. Косвенные налоги в виде акцизов, налога с доходов от демонстраций кинофильмов. Акцизы устанавливались на продажу следующих товаров: чай, кофе, сахар, соль, алкогольные напитки, спички, нефтепродукты и некоторые другие потребительские товары.

3. Патентные, судебные и иные пошлины.

4. Гербовые, патентные, канцелярские, прописочные сборы, а также сборы на нужды жилищного и культурно-бытового строительства.

Для этого периода характерно появление множества налогов и сборов, которые не были предусмотрены законодательством и устанавливались местными органами власти.

В последующем периоде развитие финансовой системы России происходило путем, отличным от зарубежных стран. Произошел переход от налогов к административным методам по изъятию прибыли предприятий и перераспределению финансовых ресурсов через государственный бюджет.

Основной принцип налоговой системы социалистической России был сформирован при проведении налоговой реформы 1930 - 932 годов, цель которой заключалась в упрощении системы налогообложения и устранении многозвенности. Были упразднены многие виды налогов, некоторые виды объединены. Появились следующие основные налоги: государственные предприятия уплачивали налог с оборота и отчисления от прибыли, кооперативные предприятия - налог с оборота и подоходный налог.

Отчисления с прибыли предприятий, которые аккумулировались в бюджет государства, обладали налоговым характером. Отличием от налогов стала индивидуальность ставок, а также возможность изменить их посредством решения отраслевых министерств и финансовых ведомств без вмешательства со стороны законодательной власти. Определенных критериев для расчета доли прибыли, которая оставалась в распоряжении предприятий, не было. Ставка таких отчислений могла быть изменена на протяжении календарного года [13, c.38].

В период Великой Отечественной войны произошли существенные изменения в налоговой системе государства. В 1941 году была введена временная стопроцентная надбавка к сельскохозяйственному и подоходному налогам, замененная с января 1942 года на специальный военный налог. Военный налог налагался на всех граждан СССР, достигших 18-летнего возраста, исключая военнослужащих и членов их семей, которые получали государственное пособие. Также не уплачивали военный налог инвалиды I и II групп, пенсионеры, мужчины старше 60 лет и женщины старше 55 лет в случае, если у них не было дополнительных (сверх пенсий) или самостоятельных источников доходов. Из-за роста цен на колхозных рынках была увеличена норма доходности и ставка сельскохозяйственного налога. Также в 1942 году был введен единый налог со зрелищ, уплачиваемый государственными, кооперативными и общественными предприятиями и организациями по дифференцированной ставке в процентном соотношении от валовой выручки. Также были введены сборы с владельцев скота, сборы за регистрацию охотничьих и промысловых собак и т.д.

В дальнейшем значительные изменения в налоговой системе СССР произошли в 1965 и 1987 годах в результате внедрения хозяйственного расчета и расширения прав предприятий. С 1979 года распределение прибыли стало осуществляться на основе нормативного метода, определяющего, какая доля прибыли должна перечисляться предприятием в бюджет, какая - в отраслевые централизованные фонды и какая оставаться в распоряжении предприятия. Отчисления с прибыли предприятий обладали налоговым характером, но у отраслевых министерств и финансовых органов была возможность изменения налоговой ставки без разрешения законодательных органов власти, в результате чего у центральных органов возникало стремление сосредоточения в своих руках максимально возможной массы денежных ресурсов.

Их «перетекание» через расходную часть бюджета вызывало их перераспределение от хорошо функционирующих предприятий к более слабым, в связи с чем у предприятий отсутствовала заинтересованность в получении максимальной прибыли, а у руководителей всякая инициатива, что постепенно подвело государство к финансовому кризису 1980-1990-х годов.