Файл: Налоговые правонарушения (Актуальность проблемы борьбы с налоговыми нарушениями в России).pdf

Введение

Актуальность. Налоги являются одним из необходимых условий существования любого государства. Право государства взимать, а гражданина платить тесно переплетаются между собой и вытекают из самого факта функционирования государства. Своевременный и в полном объеме сбор налогов обеспечивает возможность государства реализовывать свои функции в полной мере, строить долгосрочные финансовые планы, в виде составления государственного бюджета, и развиваться в соответствии с намеченными планами. В связи с вышесказанным, любые препятствия, которые не позволяют государству получить налоговые средства, должны быть тщательным образом изучены и разработаны методы их нейтрализации. Под данными препятствиями в первую очередь, следует понимать разного рода «налоговые правонарушения».

Ответственность за совершение правонарушений в сфере налоговых отношений приобретает особую актуальность, поскольку затрагивает одну из важнейших составляющих экономики государства – налоги, за счет которых происходит пополнение бюджета, как отдельных регионов, так и государства в целом.

Целью работы: исследование проблемы налоговых правонарушений и определение путей повышения эффективности их выявления и профилактики.

Для реализации поставленных целей данной работы формируются следующие задачи:

1) рассмотреть понятие и состав налоговых правонарушений;

2) исследовать виды налоговых правонарушений;

3) рассмотреть ответственность на налоговые правонарушения;

4) выявить актуальность проблемы налоговых правонарушений в России;

5) провести анализ состава и структуры налоговых правонарушений;

6) выявить проблемы работы налоговых органов по выявлению и предотвращению налоговых правонарушений;

7) рассмотреть вопросы формирования налоговой культуры и повышения налоговой грамотности участников налоговых правоотношений в целях профилактики налоговых правонарушений.

Объектом исследования выступает налоговая система РФ.

Предметом исследования являются налоговые правонарушения.

В исследовании применялись методы системного и сравнительного анализа, а также горизонтального и вертикального анализа.

Теоретической основой исследования послужили труды отечественных ученых в области учета и налогообложения, публикации в специализированных периодических экономических изданиях.

Информационной базой исследования являются статистические данные ФНС РФ; информация, полученная в процессе теоретических и практических исследований налогообложения.

Намеченные цель и задачи данной работы определяются ее структурой. Работа состоит из трех логически связанных глав, введения и заключения, списка литературы.

Глава 1. Теоретические аспекты налоговых правонарушений

1.1 Понятие, состав налоговых правонарушений

В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ)^[1] налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена юридическая ответственность.

Налоговое правонарушение по своей сути носит финансово-правовой характер, поскольку оно обладает целым рядом юридически обоснованных признаков. Наиболее очевидным из них является противоправность, которая выражается в наложении НК РФ запрета на определенные действия. Исходя из этого положения можно определить первое отличие налоговых правонарушений от иных административных, при котором запрет на те или иные действия накладывается КоАП РФ^[2].

Налоговое правонарушение, как и любое правонарушение, имеет свой состав. Состав правонарушения – это совокупность элементов и признаков, предусмотренных нормами публичного права, дающих основания классифицировать деяние как правонарушение, которое является основанием для привлечения к публично-правовым видам юридической ответственности. Состав налогового правонарушения – установленная законодательством о налогах и сборах совокупность признаков, при наличии которых противоправное деяние считается налоговым правонарушением^[3].

Значение состава налогового правонарушения заключается в том, что он выступает юридическим основанием ответственности и описывает юридически значимые признаки налоговых правонарушений, и позволяет отграничить налоговые правонарушения друг от друга и от смежных видов правонарушений.

Состав налогового правонарушения включает в себя такие элементы, как объект, субъект, объективная сторона, субъективная сторона^[4].

Рассмотрим данные элементы более подробно.

Объектом именно налогового правонарушения являются общественные отношения, возникающие в связи с исполнением обязанности по уплате налогов и сборов, а также осуществлением налогового контроля.

Опираясь на теорию права, можно сказать, что объективная сторона налогового правонарушения – противоправное действие (бездействие) субъекта правонарушения, за которое нормами НК РФ установлена ответственность^[5].

Налоговые правонарушения могут совершаться как путем активных противоправных действий, например, дача свидетелем, вызываемым по делу о налоговом правонарушении, заведомо ложных показаний, так и путем бездействия – неисполнения предписываемых законом обязанностей – например: неперечисление в бюджет сумм налога налоговым агентом.

Субъективная сторона налогового правонарушения выражается в юридическом обозначении вины. Структурными элементами вины являются сознание и воля. Форма вины определяется сочетанием волевого и интеллектуального элементов. В соответствии с п. 1 ст. 110 НК РФ^[6] налоговое правонарушение совершается умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействий), желало наступления вредных последствий таких действий (бездействий) либо сознательно их допускало.

Еще одним элементом состава правонарушения является субъект. Субъектом налогового правонарушения признаются лица, совершившие налоговое правонарушение. В соответствии со ст. 19 НК РФ к таким лицам относятся налогоплательщики, налоговые агенты и иные лица. Наибольший интерес в данном случае представляет категория «иные лица». На вопрос о том, кого законодатель включает в данную категорию, отвечает ст. 107 НК РФ, в соответствии с которой ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных гл. 16 НК РФ^[7].

Помимо того к налоговым правонарушения законодатель в еще одной главе НК РФ – №18 – дает характеристику ответственности банков за нарушение налогового законодательства. Однако, законодателем допущена неточность, которая ограничивает ответственность только нормами главы 16 НК РФ, поскольку вопросы ответственности за нарушение в области налогообложения урегулированы также иными статьями НК РФ^[8].

Наибольшая специфика налогового правонарушения проявляется при изучении видов правонарушений в сфере налогового законодательства.

1.2 Виды налоговых правонарушений

Совокупность видов налоговых правонарушений представлена в главе 16 НК РФ^[9]. Анализ материалов судебной практики показал, что наиболее часто встречающимися правонарушениями в сфере налогообложения являются:

1) Нарушение порядка постановки на налоговый учет. Данное правонарушение в большинстве своем связано с неоповещением о создании обособленного подразделения юридического лица, поскольку постановка на учет самой организации осуществляется одновременно с ее регистрацией. Важным является тот факт, что обособленное подразделение является созданным (оснащено соответствующими рабочими местами)… Штрафные санкции в отношении налогоплательщика возможны только в том случае, если сообщение об открытии обособленного подразделения не подавалось вообще, если же оно подано с опозданием, то применение санкций не правомерно^[10].

2) Непредставление налоговой декларации (или расчета финансового результата инвестиционного товарищества). В данном случае спорных ситуаций немного, поскольку сроки предоставления налоговых деклараций строго оговорены в законе. В то же время необходимо разделение таких понятий, как «налоговая декларация» и «расчет авансовых платежей». Зачастую налоговые инспекции, данные понятия соединяют и привлекают к ответственности. Рассмотрим такой пример из судебной практики. Налоговая инспекция привлекла организацию «N» к ответственности по статье 119 НК РФ за непредставление расчета уплаты авансовых платежей по налогу^[11]10. Суд не согласился с позицией налогового органа, поскольку расчет авансовых платежей декларацией не является, а является самостоятельным видом отчетности, привлечение к ответственности за непредставление которого санкции налоговым законодательством не предусмотрены.

В то же время необходимо иметь в виду, что в соответствии с п. 17 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 №57^[12] (далее – Постановление Пленума ВАС №57) наличие существенных различий между налогом и авансовым платежом, то есть предварительным платежом по налогу, который в отличие от налога уплачивается не по итогам, а в течение налогового периода.

3) Грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения. В соответствии с ч. 3 ст. 120 НК РФ^[13] под «грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения» для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений. Такое определение грубого нарушения является зачастую определяющим при рассмотрении материалов дела в суде^[14]. Так, налоговая инспекция привлекла организацию к налоговой ответственности за неправильное оформление первичной документации, в то время как грубым нарушением признается не неправильное оформление первичной документации, а ее отсутствие, вследствие чего ФАС Московского округа признал действия налогового органа неправомерными^[15].

4) Неуплата или неполная уплата налога. Большинство правонарушений данного вида связаны с неправильным способом расчета того или иного налога, либо нежеланием налогоплательщика осуществлять свои обязанности по уплате налогов и сборов. Каких-либо серьезных коллизий в практике анализируемого вида правонарушения нет, поскольку порядок расчета налогов урегулирован налоговым законодательством и изменению налогоплательщиком не подлежит.

Данные виды налоговых правонарушений часто встречаются в судебной практике и потому являются наиболее спорными. Однако сам перечень налоговых правонарушений указанными видами не ограничивается и, как уже отмечалось, в наиболее полном виде обозначен в главе 16 НК РФ^[16].

Выявление видов налоговых правонарушений не дает возможности решить другие проблемы, связанные с привлечением к ответственности за налоговые правонарушения, либо превышением налоговыми органами своих полномочий, например, правонарушениях, выявленных в процессе налогового контроля.^[17]

Так, в соответствии со ст. 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ. Законодатель не оговаривает условий проведения мероприятий налогового контроля, в то время как этот факт является существенным.^[18]