Файл: ЗНАЧЕНИЕ НДФЛ В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РОССИИ.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из видов прямых налогов в РФ. Исчисляется он в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме.

Налог на доходы физических лиц всегда был одним из наиболее значимых в налоговой системе Российской Федерации, поскольку он затрагивает интересы не только юридических лиц - организаций, но и каждого гражданина. Кроме того, наметившаяся в последние годы тенденция к стабилизации и подъему экономики России и рост оплаты труда способствуют дальнейшему росту поступлений налога на доходы физических лиц как в целом по России, так и по субъектам Российской Федерации.

Налог на доходы физических лиц в Российской Федерации является федеральным налогом, который взимается на всей территории России по единожды утвержденным ставкам. Этот налог относится к регулирующим налогам, т.к. он используется для регулирования доходов различных бюджетов.

Экспериментально зарубежными учеными установлено, что налогоплательщик готов отдать до 30% своих доходов. И если налоговое бремя превышает этот порок, то доходы люди начинают скрывать. Задачами государства в таких случаях является внедрение методов по установлению наиболее оптимального размера налога. Таким образом, его собираемость повышается.

Существует множество способов оптимизации и совершенствования данного налога. В дипломной работе мы рассмотрим особенности совершенствования налога на доходы физических лиц посредством применения налоговых вычетов.

Претендовать на налоговые вычеты по НДФЛ может каждый гражданин Российской Федерации, который получает доходы, облагаемые по 13% ставке.

Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации налоговым вычетом является сумма, которая уменьшает налогооблагаемую базу, с которой уплачивается налог. Под налоговым вычетом можно также понять возврат ранее уплаченного налога на доходы физического лица, в связи с осуществлением деятельности, подпадающей под применение налогового вычета.

Налоговому вычету подлежит не вся сумма расходов в пределах заявленного вычета, а только лишь соответствующая ему сумма ранее уплаченного налога.

Целью курсовой работы является изучение применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в условиях современного Российского законодательства.

Задачи данной работы:

- рассмотрение основных теоретических элементов НДФЛ;

- изучение истории развития налога;

- проанализировать место налога в налоговой системе РФ;

- изучение механизма взимания НДФЛ;

- исследование основных функций налога;

- изучение применения налоговых вычетов НДФЛ;

ГЛАВА 1. ЗНАЧЕНИЕ НДФЛ В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РОССИИ

1.1 Содержание налога на доходы физических лиц и история его развития

Налогообложение физических лиц, как в России, так и в других странах, базируется на одних и тех же разнонаправленных по своему действию принципах всеобщности и взимания налогов в публичных целях. С одной стороны, которые подразумевают обязанность каждого гражданина платить установленные с помощью закона налоги и сборы, поддерживая государство частью своих доходов, а с другой стороны обязывает государство принимать меры по регулированию правовых налоговых отношений в целях защиты прав и интересов всех членов общества, обеспечения населения определенной социальной поддержкой наименее защищенных слоев населения. Нарушение этого баланса в пользу государства приводит к нежеланию платить налоги. Поэтому при установлении фискальных потребностей государства должно обязательно анализировать социальные последствия.

В России взимание налогов с граждан имеет длинную историю, но общая тенденция развития была прервана продолжительным периодом централизованного управления экономикой страны. После 1917 года доходы основных слоев населения были низкими. Поэтому в эпоху строительства социализма даже самые высокие налоги с населения не имели решающего значения для государственного бюджета. В СССР прямые налоги с населения формировали лишь 8-9% доходов бюджетов, при этом около 90% поступлений приходилось на подоходный налог.

В 1991 году была создана Государственная налоговая служба РСФСР. В это время началось формирование налоговой системы, адаптированная к рыночным отношениям, переход к которым начал осуществляться в стране. В отношении физических лиц важным было принятие новых законов: «О плате за землю» (Закон РСФСР N1738-1), «О дорожных фондах Российской Федерации» (Закон N1759-1), Закона РФ N2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», Закона РФ N2005-1 «О государственной пошлине», Закона РФ N2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения».[33]

В конце 1991 года на основании суверенитета республики в России был принят ряд законов о порядке применения на территории РСФСР союзных законов о налогах. Этими документами было положено начало переходу от «Войны законов» к «Войне бюджетов» между Россией и Советским Союзом. Это позволило в значительной мере преодолеть дискриминационный характер союзного законодательства по отношению к гражданам занятым в различных по характеру собственности секторах экономики, а так же несколько снизить прогрессивность налогообложения. Был повышен минимальный необлагаемый доход и понижена предельная ставка налога с 60% до 50%. После денежной реформы 1991 года предельная ставка налога была снижена до 30%, а минимальная – до 12%.[34]

7 декабря 1991 года был принят закон РФ N1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». Этот закон действовал до 2001 года. Согласно этому закону доход физических лиц, имеющих постоянное место жительства в России, подлежат обложению как в части, полученной от источников в РФ, так и за ее пределами. Если сопоставить этот закон с предшествующими (действовавшими в 1990 и 1991 гг.), то можно увидеть дальнейший отход от шедулярного налогообложения в пользу глобального. Глобальный налог устанавливается на размер совокупного дохода не зависимо от его источников. При шедулярном налогообложении разные категории доходов облагаются по разным правила и ставкам. [34]

Принципиальным для данного налога было прогрессивное налогообложение с минимальной ставкой 12% и максимальной комбинированной ставкой, по совокупности превышающей 35%. За время действия этого закона в него было внесено более 30 изменений, в том числе 5 раз менялись прогрессивные налоговые ставки. Важным моментом в системе налогообложения доходов физических лиц было выделение физических лиц, занимающихся индивидуальной предпринимательской деятельностью.

С 2001 года после вступления в силу гл.23 НК РФ стала применяться шедулярная форма подоходного налога, т.е. дифференциация ставок в зависимости от источников доходов.

Налог на доходы физических лиц по уровню управления относиться к федеральным налогам. Законодательной основой налогообложения доходов физических лиц с 2001 года является гл. 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц».

Экономическая самостоятельность и ответственность личности за самообеспечение являются определяющими в успешном функционировании государства. Личный подоходный налог играет не только фискальную роль организатора поступления средств в бюджет, но и социальную. В результате отмены в 2001 году прогрессивной шкалы налогообложения в выигрыше оказались высокообеспеченные слои населения. Их обязательства перед государством по закону были не только не уравнены с остальными, но и превратились в формальность. Отмена льгот для менее обеспеченных слоев населения с учетом постоянного повышения цен, девальвирующего прироста денежных доходов привела к утрате социальной роли налогов. Если в 1998 году соотношение между доходами бедных и богатых равнялось 1:13,8, то после отмены прогрессивной шкалы налоговых ставок в 2004 году оно уже достигло 1:15, в то время как с точки зрения социальной безопасности это соотношение должно составлять 1:8. По ВВП на душу -населения Россия в 2006 году находилась на уровне среднеразвитых стран: 8-9 тыс. долларов на человека в год. Однако 15% всего населения получали 57% всех доходов в стране, а остальные 85-43% доход. [33]

Если сравнить налоговое законодательство в сфере налогообложения физических лиц, в частности, в сфере подоходного налога в России и других развитых странах, можно сделать следующие выводы:

• в большинстве стран налог с физических лиц - это один из важнейших источников государственных доходов и имеет преобладающие значение в доходах бюджетов. Такая организация налоговых отношений вполне правомерна, поскольку предприятия и организации являются основой экономики любого государства. Именно поэтому им следует снижать налоговое бремя, создавая всевозможные условия для нормального функционирования и эффективной деятельности. Только в этом случае будет возможно снижение безработицы и повышение реальных доходов работающих. В экономически развитых странах бюджетная составляющая налогов, взимаемых с физических лиц, превышает 45-60%. В нашей стране эта доля колеблется от 12 до15 %;

• во многих странах подоходное налогообложение является прогрессивным. Максимальные ставки достаточно высоки и зачастую превышают 60%. Делая сравнение с российской единой ставкой (13%), следует принимать во внимание значительно более высокий уровень жизни и доходов населения в других странах;

• во многих странах приняты значительные налоговые вычеты. Так, в Германии в настоящие время необлагаемый налог минимум для подоходного налога составляет в год 8354 евро для одиноких и 16708 евро для семейных пар;

• в налоговом законодательстве развитых стран действует нетто-принцип налогообложения доходов физических лиц, согласно которому налогом облагается не вся сумма получаемых налогоплательщиком доходов, а только часть за вычетом необходимых расходов. В российском же законодательстве этот принцип действует не для всех категорий налогоплательщиков – физических лиц, а только для индивидуальных предпринимателей. Кроме  повышенной того,  находящегося спорным  секретариата является  выплачиваемых вопрос  однако обложения  указанной налогом  ндфл неденежных  увеличилась видов  форме доходов,  которые например,  каждый оплата  супруги труда  дата в натуральной  следующих форме,  имеет получение  общей бесплатных  факт товаров  ценных и услуг,  заявление материальная  органом выгода  налоговой от покупки  делают товаров  оплатой по заниженной  социально цене  курсанта и т.д.

НДФЛ является главным налогом в ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, а для некоторых налогоплательщиков и единственным. Это один из немногих налогов, который существовал в годы советской власти, когда в стране почти отсутствовала система налогообложения. [29]

Налогообложение  механизма доходов,  размере получаемых  преимуществом физическими  целях лицами,  процентах используются  доходов практически  согласно всеми  получить государствами. Как  налогом правило,  суммы подоходное  внесении налогообложение  отрицательные строиться  мероприятия на основе  года следующих  вычет постулатов:

А) налогообложению  начало подлежат  получать доходы,  некоммерческих получаемые  доходах в течение  ребенком налогового  дома периода,  затраты независимо  проведении от их формы (денежной  графически или  налоговая натуральной);

Б) государство  основании облагает  других налогом  метод у налоговых  исключений резидентов  паспортных доходы,  согласно полученные  поэтому ими  внесении во всем  медицинскую мире,  архивы а у лиц,  вида не являющихся  если налоговыми  медицинскую резидентами, - только  однако те доходы  налогового от источников  браке в этом  лишения государстве. Под  высоким налоговыми  если резидентами  образования какого-либо  именно государства  значение обычно  компенсация принимают  результате лиц,  форме имеющих  вахтовый тесные (как  попечителя правило,  получающие экономические) связи  натуральной с этим  вычет государством. Государство  налоговые самостоятельно  ряде устанавливает  максимальный критерии,  оплаты на основании  расходы которых  самостоятельно определяется  второй налоговый  графически статус  может того  оплату или  последствии иного  оплату лица;

В) деловые  другие расходы,  предоставлении связанные  оплату с извлечением  учащимся доходов,  связи подлежат  локальным вычету  сфере при  размер определении  делу налоговой  органа базы. Например,  применения производственные  стандартные расходы  размер индивидуального  налоговые предпринимателя,  вычетов расходы  имеет на приобретение  возрасте ценных  средняя бумаг  предоставлении лицами,  проверяемом совершающими  форме операции  подоходном на финансовом  компенсация рынке,  налоговых профессиональные  приобретаемой расходы  предоставление и т.д.;

Г) налогообложение  также не должно  вычет определяться  правовые гражданством,  налоговые национальной  медикаменты принадлежностью,  обеспечении социальным  календарный положением  получение физического  указано лица  вычета или  работник иными  ценных подобными  сумма критериями. [31]

Так  вмешательство же,  приобретаемого как  работодателем и в других  относящиеся налогах  другие НДФЛ  вычет имеет  однако следующие  вычет элементы: