Файл: Сущность налогов и налоговой системы.pdf

Социальные налоги. Особую группу налогов в настоящее время составляют так называемые социальные налоги. В эту группу включаются прямые социальные налоги на занятых, составляющие в большинстверазвитых стран 10–15% от всех налоговых поступлений. В ряде стран вроде США, Германии, Японии и особенно Франции этот налог по объему поступлений сопоставим (или приближается) с налогом с индивидуального личного дохода.

Еще более значим в группе социальных налогов, составляющий примерно от половины до 2/3 их величины, так называемый вклад работодателей в социальное обеспечение, относится он и к лицам свободных профессий. Этот налог относится к косвенным налогам.

Особенностью социальных налогов является то, что они могут быть направлены лишь на покрытие различных фондов социального обеспечения. И в этом смысле являются целевыми налогами.

Среди указанных фондов числятся пенсионный фонд (в него идет большая часть социальных налогов), фонд страхования от болезней, фонд занятости и некоторые другие. Число фондов в разных странах бывает различным, но список финансируемых ими целей практически одинаков. Есть своеобразные исключения из общего правила формирования социальных взносов.

Например: в Дании полное освобождение предпринимателей от взносов на социальное обеспечение, в Швеции превращение этих взносов в господствующий источник финансирования фондов социального обеспечения, с некоторым добавлением – до 1/4 – государственных средств.

Наемные же работники от взносов на социальное обеспечение освобождены; платят их только лица свободных профессий.
Ставки взносов предпринимателей на социальное обеспечение определяются как доли (в %) либо от всего фонда зарплаты, либо от фонда зарплаты с некоторой. Ставки обычно устанавливаются различно по отдельным фондам (например, в Германии для взносов предпринимателей в Пенсионный фонд – 9,3%, в фонд страхования от болезней – 6,9%, в фонд занятости – 3,25%).

Хотя ставки часто меняются, одну черту они сохраняют неизменной, половина(или больше) объема ставок идет на покрытие пенсионного фонда.
В целом общий размер ставок взносов предпринимателей на социальное обеспечение колеблется по странам от 15–20% (например, в США и Германии) до 40–50% (например, воФранции и Италии).

По общему объему и соответственно по отношению к другим налогам взносы предпринимателей на социальное обеспечение заметно разнятся по отдельным странам. В одних странах (наиболее яркий пример – Франция, Италия) подобные взносы составляют около 1/4 всех налоговых поступлений.В других странах, указанная доля заметно ниже ( 10% в Англии и Канаде,15% в США, Германии, Японии).

Социальное налогообложение в России по своим размерам мало и, как и подоходный налог. Воздействие через него в направлении достижения какой-либо «социальной справедливости» выглядит крайне спорно (недаром размер обычной пенсии составляет не более 20% средней зарплаты, в то время как аналогичная доля в развитых странах выше в 2,5–3 раза, а то и более).

Налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенные пошлины. Налог на добавленную стоимость (НДС) – относительно новый косвенный налог(впервые был введенный во Франции в 1954 г.) Преимущество НДС по сравнению с налогом с оборота заключается в том, что НДС взимается с добавленной стоимости (т.е. разности между товарной продукцией и материальными затратами, кроме амортизации). В настоящее время НДС занял ведущее место среди всех косвенных налогов в большинстве развитых стран мира. Он выплачивается производителем в виде разности между НДС, полученным на произведенные товары и услуги, и НДС, уплаченным на приобретенные для производства этих товаров и услуг сырья, материалов и прочих предметов труда.

Основная ставка НДС в преобладающем большинстве стран колеблется от 15 до 25%. Параллельно с основными (их называют стандартными) ставками, почти во всех странах используются льготные, заниженные ставки на социально значимые товары – продовольствие, медикаменты и пр., а также практикуется частичное или полное освобождение от НДС.
Особую группу косвенных налогов составляют акцизы.

По своей природе они близки к налогам на потребление, особенно к налогу с продаж, однако имеются и некоторые различия. НДС и налог с продаж нацелены, как правило, на все илизначительную часть конечного потребления при относительно умеренных ставках для различных товарных групп и с возможными заниженными ставками для социально значимых товаров. Акцизы также направлены на обложение конечного потребления, но не всего, а лишь его определенных частей с довольно произвольными, часто весьма высокими ставками.

При этом они выполняют не только усиленно-фискальную, но и некоторые иные задачи. Например, товарами, которые обязательно облагаются акцизами во всех развитых странах, служит алкогольная и табачная продукция в пределах государственной монополии на ее производство и распределение.

Подобное, к тому же высокое обложение обосновывается не только необходимостью получения высоких налоговых поступлений от потребителей подобной продукции, что и определяет высокие акцизные ставки, но и стремлением несколько ограничить с помощью повышенных цен потребление этой вредной для здоровья продукции.
Акцизы также используются для обложения товаров массового потребления с низкой эластичностью спроса по цене (сахар, соль, бензин и др.) либо товаров ограниченного спроса, например ювелирных изделий. Цель подобного сбора одна – чисто фискальная.
Особую группу косвенных налогов составляют таможенные пошлины. В принципе, их установление определяется теми же целями, что и налогообложение в целом, хотя и в весьма специфических формах. В прошлом при установлении пошлин во всех развитых странах преобладала фискальная цель, в результате чего доля таможенных пошлин в налоговых поступлениях была достаточно весомой. Теперь в этих странах таможенные пошлины в решении фискальных проблем, сначала под воздействием ГАТТ, а затем ВТО, играют второстепенную роль. Это отчетливо проявилось в том, что, во-первых, в общих налоговых поступлениях пошлины составляют незначительную величину и, во-вторых, они относятся, как правило, к импортным товарам.

Главная цель их установления – защита отечественного производителя от чрезмерной конкуренции со стороны аналогичных импортных товаров или же в сочетаниис другими мерами – стимулирование импортера в том, чтобы он предпочел вместо импорта продукции в определенную страну создавать на ее территории предприятия по производству этой же продукции.
В современный период в большинстве развитых стран велика роль НДС – от 15 до 40% всех налоговых поступлений. Еще от 7 до 12% всех налоговых поступлений развитых стран составляют акцизы. Таким образом, на НДС и акцизы приходится 1/5 – 1/2 всех налоговых поступлений в большинстве развитых стран.

Только в некоторых из них, прежде всего в США, Японии и Канаде – роль косвенного налогообложения заметно ниже из-за устойчиво негативного отношения к этим налогам.

В России косвенные налоги играют большую роль, охватывая примерно до половины всех налоговых поступлений. Особенно значим НДС (ставки 18% по основным товарам и 10% – по продовольствию; имеется освобождение некоторых товаров от этого налога). НДС в России имеет специфическое отличие, вытекающее из его фискальной сущности: он распространяется на многие денежные сделки и операции, которые в западных странах не являются объектом обложения (пени, штрафы, ряд банковских операций, значительная часть оборота внутри крупных компаний и др.).

Сохраняется в России и роль акцизов и таможенных пошлин.
В развитых странах широко используется налоговое стимулирование для привлечения заемных ресурсов на цели развития бизнеса. Организации всю сумму процентов включают в состав расходов, т.к. в противном случае повысится экономическая ставка налога на прибыль, а сокращение чистой прибыли ограничит возможности фирмы по привлечению заемного капитала.

Во некоторых странах физическим лицам предоставляется возможность уменьшать сумму подлежащего уплате подоходного налога на величину выплаченных процентов по займам, взятым на цели производственных инвестиций. Такая налоговая скидка практикуется в Бельгии, Германии, Греции, Дании, Испании, Канаде, Норвегии, Нидерландах, Финляндии, Швеции. Налоговая скидка в отношении процентов по займам, полученным физическими лицамидля целей бизнеса, введена в Австралии, Франции, Турции, Ирландии, Японии, США (ограничена определенным размером ), Великобритании (в полной сумме вычитаются только проценты по займам на деловые цели или приобретение предметов делового использования).

В России подобные налоговые льготы отсутствуют. Кроме того, существуют определенные ограничения по отнесению на расходы процентов за пользование заемными ресурсами.

Значительное влияние оказывает налогообложение и на заинтересованность физических лиц в получении кредитов, прежде всего ипотечных и потребительских. В зарубежных странах широкое распространение получила практика налогового стимулирования использования физическими лицами кредитных ресурсов.

Так, полный вычет из налогообложения процентов по займам на покупку или улучшение дома применяется в Голландии, Дании, Ирландии, Испании, Нидерландах, Норвегии, Португалии, США, Швеции, Швейцарии, Франции (действует дополнительный налоговый кредит на определенную долю в процентах от величины годовых инвестиций в покупку нового дома). Предельный размер льготы установлен в Финляндии и Италии (только для впервые приобретающих жилье).В таблицах 1 можно посмотреть данные по процентным кредитным ставкам некоторых стран.

Влияние налогообложения на прочие виды кредитов менее значимо. В России отсутствуют налоговые рычаги стимулирования потребительского кредитования, хотя и в зарубежных странах данная льгота не получила столь широкого распространения, как налоговый вычет по ипотечному кредитованию. Проценты по потребительским кредитам полностью освобождаются от налога в Голландии, Дании, Ирландии и Финляндии. Частично освобождаются – в Люксембурге, Нидерландах, Норвегии, Швеции и Швейцарии. В то же время льготы по потребительскому кредитованию отсутствуют в Австралии, Бельгии, Великобритании, Германии и ряде других стран.

Вместе с тем в отношении потребительского кредитования не действуют и некоторые регулирующие меры.

Так, из-под налогообложения выведен самый быстрорастущий сегментрынка потребительского кредитования – экспресс-кредитование в местах приобретения товаров: определение материальной выгоды не производится в случае предоставления физическому лицу коммерческого кредита либо приобретения товара в кредит или рассрочку.

Это связано с тем, что действующим законодательством не предусмотрены взаимоотношения ни банка-кредитора, ни физического лица-заемщика с третьими лицами (например, торговой организацией).

2.3 Налогообложение имущества в зарубежных странах

Обращение к зарубежному опыту позволяет увидеть, что в ряде стран (США, Канада, Нидерланды, Швеция) существует единый налог на недвижимость. Практика налогообложения зарубежных стран показывает, что имущественные налоги существуют приблизительно в 130 странах мира, хотя значимость их различна^[12].

Можно выделить основные принципы, характеризующие иностранные системы налогообложения имущества, которые также в той или иной степени отражены в законодательстве зарубежных государств.

1. Объектом налогообложения, как правило, выступают именно земля, здания и сооружения, поскольку их в отличие от движимого имущества относительно легко выявить и идентифицировать. В большинстве случаев налог уплачивается владельцами недвижимости, также налогоплательщиком может являться арендатор или оба упомянутых выше лица.
2. При определении налогооблагаемой базы обычно используется рыночная стоимость облагаемых объектов, что стимулирует наиболее экономически рациональное их использование. В одних странах в качестве основы берется арендная стоимость, в других странах — капитальная, т.е. аккумулированная стоимость объекта на указанную базовую дату. Сама методика определения оценочной стоимости базируется либо на сравнении продаж, т.е. изучении цен рыночных сделок с объектами недвижимости, либо капитализации дохода от потенциального наилучшего и самого выгодного использования недвижимого имущества, либо затратном методе, т.е. расчете расходов, которые потребовались бы на полное восстановление данного объекта недвижимости, либона сочетании всех трех перечисленных методов.

Сам налог может служить основой для разнообразных вычетов.
Открытая рыночная стоимость обычно определяется на основе лучшей и (или) наивысшей стоимости собственности. Данный подход может стать поводом к возникновению потенциальных проблем при оценке в том случае, если собственность используется для таких целей, которые не могут привести к появлению лучшей или наивысшей стоимости этой собственности. В некоторых случаях налогоплательщик может оспорить вопрос о том, какая стоимость является лучшей и (или) наивысшей, особенно в том случае, если речь идет о коммерческих участках, где собственность используется для различных целей; налогоплательщик может также оспаривать стоимость собственности при таком использовании.

3. При определении стоимости недвижимого имущества обычно используется не индивидуальная оценка каждого отдельного объекта, а массовая оценка на основе применения стандартных процедур расчета стоимости объектов для целей налогообложения. Это позволяет оценить большое число объектов при относительно небольших затратах. Во многих странах имеются те или иные системы кадастров, предназначенные для учета информации о собственности. Принципы построения и реализации таких систем могут быть разными и варьироваться от ведения нескольких реестров, которое зачастую осуществляется на различных уровнях государственной власти, до ведения единого реестра в государственном масштабе. В большинстве стран для хранения и обработки информации используются компьютерные технологии.