Файл: НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ(УГОЛОВНО-ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ И ПРАКТИКА ИХ ПРИМЕНЕНИЯ).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Переход к рыночным отношениям (свобода рынка, возможность самостоятельного распоряжения капиталами и т.д.) привел как к положительным, так и к отрицательным моментам, связанным, в первую очередь, с экономической и налоговой преступностью, как одной из ее составляющих.

Проблемы уголовной ответственности за названные преступления, включая налоговые, представляются наиболее сложными как для ученых-юристов, так и для правоприменителей. Основные причины и условия налоговой преступности в значительной степени отличаются от общеуголовных. Условно их совокупность можно разделить на экономические, правовые и нравственно-психологические.

Возникновение современной налоговой преступности прежде всего определяется изменениями в экономической жизни страны, появлением рыночных отношений. С ростом числа предприятий, основывающихся на частной форме собственности, возникло определенное противоречие между интересами государства и общества, с одной стороны, и новыми собственниками, с другой.

В современных условиях налоги являются главным источником бюджетных доходов. Постоянное увеличение расходов, вызванное различными объективными причинами, побуждает государство повышать уровень налогообложения. При этом налоговая политика практически не учитывает то обстоятельство, что подавляющее большинство отечественных предприятий используют устаревшее оборудование, технологии, испытывают острую нехватку оборотных средств и не могут сбыть свою неконкурентоспособную продукцию, как на внутреннем, так и на внешнем рынке. Все это приводит к возникновению взаимных неплатежей и к снижению возможностей предприятий уплачивать возросшие налоги. Между тем достаточно часто и экономически благополучные предприятия, среди которых выделяются торгово-закупочные, посреднические, зачастую прибегают к уклонению от уплаты налогов.

Цель данной работы состоит в рассмотрении налоговых преступлений.

Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

1. дать общую уголовно-правовую характеристику преступлений в сфере экономической деятельности;
2. раскрыть понятие налогового преступления;
3. определить виды налоговых преступлений;
4. рассмотреть уголовно-правовую характеристику отдельных видов налоговых преступлений
5. проанализировать судебную практику рассмотрения дел, связанных с налоговыми преступлениями.

Объектом исследования выступают общественные отношения в сфере законодательства о налогах и сборах, регулирующего ответственность лиц, совершающих налоговые преступления.

Предметом исследования являются налоговые преступления.

ГЛАВА 1 ПОНЯТИЕ И ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

1.1. Понятие и виды налоговых преступлений

Налоговое преступление - это виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное Уголовным кодексом под угрозой наказания и посягающее на финансовые интересы государства в сфере налогообложения.

Налоговую преступность как общественно-опасное явление нельзя назвать принципиально новым для России, хотя существовавшее долгое время господство государственной собственности в экономике позволяло осуществлять перераспределение доходов вне налоговой системы. В период с начала 30-х до конца 80-х годов налоговые преступления носили эпизодический характер и сводились главным образом к нарушению порядка уплаты налогов гражданами.

Начавшиеся позже социально-экономические преобразования потребовали кардинального изменения налоговой системы. Поэтому в конце 1991 г. в России была проведена реформа системы налогообложения, приняты основные законы, определяющие порядок и условия уплаты налогов.

Становление налоговой системы в России сопровождается значительным ростом числа налоговых преступлений. По оценкам специалистов, государство ежегодно недополучает до трети налоговых поступлений в бюджет. Уклонение от уплаты налогов получило широкое распространение, носит массовый характер и является главной причиной непоступления налогов в бюджет. Рост налоговой преступности имеет высокую динамику, поэтому по некоторым оценкам характеризуется как катастрофический.

Подавляющее число налоговых правонарушений совершается в торговой сфере. Предприятия торговли стремятся получать оплату наличными деньгами за реализуемые ими товары, что позволяет им использовать денежную наличность во вне банковском обороте, что, в свою очередь, значительно затрудняет осуществление налогового контроля и способствует сокрытию указанных средств от налогообложения.

В связи с принятием первой части Налогового кодекса РФ, в которой в ст. 106 дано определение налогового правонарушения, возникает вопрос о соотношении понятий “налоговое преступление” и “налоговое правонарушение”.

Любое преступление представляет собой правонарушение, поскольку первое относится ко второму, как частное к общему. В связи с этим преступление должно обладать всеми основными признаками правонарушения. Это относится и к налоговым преступлениям.

к понятию правонарушения. Оно в Налоговом следующим : “Налоговым признается совершенное (в нарушение о налогах и ) деяние ( или бездействие) , налогового и иных лиц, за настоящим установлена ”.

Из приведенного видно, что признаки преступления и правонарушения (виновность, , ответственность и т. д.). , существенным налогового является его опасность. свойства налоговое . Имеется и в форме ответственности. преступление наказание, правонарушение - “ санкцию” (ст. 114 кодекса РФ).

особенностью преступления то, что ответственность за его может возложена на физических лиц. , за совершение правонарушения могут как физические , так и организации (ст. 107 кодекса РФ). Налоговому РФ привлечение к ответственности за правонарушение не привлечению к должностных лиц при к тому (п. 4 ст. 108 Налогового РФ). Что касается организации, то она в зависимости от ее должностных лиц, ее представителей, (бездействие) обусловили данного правонарушения (п. 4 .110 Налогового РФ).

Уголовный РФ содержит статьи, ответственность за налогового - это ст. 198, ст. 199, ст. 199.1, ст.

Ст. 198 УК РФ предусматривает за уклонение от налогов и () сборов с лица. В со ст. 57 Конституции " обязан законно налоги и . Законы, новые или ухудшающие налогоплательщиков, силы не ". Порядок налога лицами гл. 23 Налогового РФ. Порядок и размеры и сборов и определяются на федеральных , положений, , инструкций, принятых или в установленном . Уголовная по ч. 1 ст. 198 УК РФ наступает в уклонения от уплаты или сборов непредставления декларации или документов, которых в с законодательством РФ о и сборах обязательным, путем в налоговую или иные заведомо сведений, в крупном . Согласно имеется категория , которые от представления , во всех случаях декларации . Под включением в заведомо сведений о или расходах понимать указание в любых не действительности о размерах и расходов.

Ст. 199 УК РФ ответственность за от уплаты и (или) с организации. К , о которых в данной , относятся все в налоговом плательщики и страховых , за исключением лиц. Объектами могут операции по товаров (, услуг), , прибыль, , стоимость товаров ( работ, услуг) иной , имеющий , количественную или характеристики, с которого у законодательство о и сборах возникновение по уплате . Сокрытие и других налогообложения выражаться как во в бухгалтерские и налоговую заведомо сведений, к этим , так и в умышленном в налоговые отчетной о таких .

Ст. 199.1 УК РФ ответственность за обязанностей агента. норма регулировать , связанные с исполнением обязанностей агентом по , удержанию или налогов и () сборов, удержанию у и перечислению в бюджет ( фонд).

В ст. УК РФ говорится об за сокрытие средств имущества или индивидуального , за счет должно взыскание и (или) .

ГЛАВА 2. ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕСТУПЛЕНИЙ И ИХ ПРИМЕНЕНИЯ

2.1Уголовно-правовая характеристика преступлений, предусмотренных статьями 198, 199 УК РФ

данных преступлений налоги и . И те, и другие уплате лицами или соответственно.

Под понимают , индивидуально платеж, с организаций и лиц в форме принадлежащих им на собственности, ведения или управления средств в финансового деятельности и (или) образований. В 198 УК РФ имеются в федеральные и налоги, уплачиваются лицами, - , налог на физических лиц, социальный , налог на полезных , налог с , транспортный , налог на бизнес и др.

преступления по 199 УК РФ могут , например:

• налоги - на стоимость, на , акцизы, социальный , налог на полезных и др.;
• региональные - на имущество , на недвижимость, с продаж и др.;
• налоги - налог и др. сборов в статье 198 УК РФ.

преступления по статьям УК РФ общественные отношения, на принципе субъектов деятельности, и обязанность платить установленные и сборы.

Под понимается взнос, с организаций и лиц, уплата является из условий в отношении сборов органами, местного , иными органами и лицами значимых , включая определенных или выдачу (лицензий). лица уплачивать, , сборы за объектами мира и за объектами биологических , если они соответствующие (ст.333 НК РФ).

сторона в уклонении от налогов и () сборов с лица или , совершенном в размере.

Под понимают виновным норм и иного , действия и лица, его нежелание обязательные в соответствующие и внебюджетные .

Уголовно способами от уплаты и (или) закон называет:

1) налоговой или иных , представление в соответствии с законодательством о и сборах обязательным;

2) в налоговую или такие заведомо сведений.

декларация - это заявление о полученных и произведенных , источниках , налоговых и исчисленной налога и () другие , связанные с и уплатой . Налоговая представляется налогоплательщиком по налогу, уплате налогоплательщиком, иное не налоговым .

Понятие документов, которых в с законодательством Федерации о и сборах обязательным, в не определено. этих зависит от налога или .

Уклонение от налогов и () сборов непредставления или иных , представление в соответствии с Российской о налогах и является , есть , когда умышленно с неуплаты (сборов) по законодательно сроков не декларацию или документы в орган.

в налоговую или иные заведомо сведений в умышленном в них любых не действительности , например о доходов и вычетов или , о наличии государственной в качестве предпринимателя, о лицензии на и т.д.

Субъективная преступлений, ст. ст. 198, 199 УК РФ характеризуется умыслом. предпринимаются с целью налогов. совершение при расчете налога или базы быть как налоговое .

Субъект - специальный. преступления, статьей 198 УК РФ, достигшее возраста лицо ( Российской , иностранный , лицо без ), на которое в с законодательством о и сборах обязанность по и уплате в бюджет и (или) , а также по в налоговые налоговой и иных , необходимых для налогового , представление в соответствии с Российской о налогах и является . В частности, в статьи 11 НК РФ им быть предприниматель, в установленном и осуществляющий деятельность без юридического , а также нотариус, , учредивший кабинет.

преступления, за которое статьей 198 УК РФ, быть и физическое , осуществляющее в совершении , регулируемых о налогах и , поскольку в со статьями 26, 27 и 29 НК РФ (плательщик ) вправе в таких через или уполномоченного , если не предусмотрено кодексом Федерации.

В тех , когда , фактически свою деятельность подставное (например, , который был зарегистрирован в индивидуального ), уклонялось при от уплаты (сборов), его следует по статье 198 УК РФ как данного , а действия лица в части статьи 34 УК РФ - как его при условии, он сознавал, что в уклонении от налогов () и его умыслом совершение преступления.

К преступления, статьей 199 УК РФ, быть руководитель , главный (бухгалтер при в штате главного ), в обязанности входит отчетной , представляемой в органы, полной и уплаты и сборов, а иные , если они специально органом организации на таких . К числу данного могут также , фактически обязанности или главного (бухгалтера). надлежит по пункту "а" второй 199 УК РФ, если лица договорились о совершении , направленных на от уплаты и (или) с организации-налогоплательщика.