Файл: НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ(УГОЛОВНО-ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ И ПРАКТИКА ИХ ПРИМЕНЕНИЯ).pdf

служащие (организации - сборов), , например, документы учета, быть при к тому привлечены к ответственности по части 199 УК РФ как пособники преступления ( пятая 33 УК РФ), умышленно его совершению.

, организовавшее преступления, статьей 199 УК РФ, склонившее к его руководителя, бухгалтера () организации-налогоплательщика или сотрудников организации, а содействовавшее преступления , указаниями и т.п., ответственность в от содеянного им как , подстрекатель пособник по части 33 УК РФ и соответствующей статьи 199 УК РФ.

признаками , предусмотренных ст. ст. 198, 199 УК РФ, совершение в особо размере.

По ст. 198 УК РФ признается в особо размере, сумма и (или) , составляющая за в пределах финансовых лет более миллионов , при условии, что неуплаченных и (или) превышает 20 подлежащих сумм и (или) , либо девять рублей.

, совершенное по ст. 199 УК РФ совершенным в крупном , если налогов и () сборов, за период в трех лет подряд десяти рублей, при , что доля налогов и () сборов 20 процентов уплате налогов и () сборов, превышающая миллионов .

Ответственность за , предусмотренное ст. 199 УК, не только организации, но и лица, в его совершении. К так же могут привлечены: организации и главный () бухгалтер, , фактически обязанности и главного () бухгалтера, а иные организации , включившие в документы искаженные о доходах или либо другие налогообложения. , организовавшие преступления или этим либо к его совершению , главного () бухгалтера или иных этой , или содействовавшие преступления , указаниями и т.п., ответственность как , подстрекатели или .

2.2Уголовно-правовая преступлений, статьей УК РФ

Непосредственным преступления, ст. 199.1 УК РФ, установленный порядок налогов и в бюджетную РФ.

Предметом являются , подлежащие , удержанию у и перечислению в систему РФ.

сторона выражается в (неисполнение в размере налогового по исчислению, или перечислению и или сборов), (имущественном , связанном с налога), связи.

В с действующим законодательством РФ налогового по исчислению, у налогоплательщика и в бюджетную РФ налогов в нескольких :

1) в соответствии со ст. 226 НК РФ и физические , выступающие как , обязаны , удерживать и в бюджетную РФ налог на физических лиц;

2) в со ст. 161 НК РФ российские и индивидуальные , состоящие на в налоговых РФ, приобретающие на РФ товары (, услуги) у лиц, не состоящих на в налоговых РФ, выступают в налоговых по уплате на добавленную ;

3) в соответствии с п. 4 ст. 286, ст. 310 НК РФ организации, а иностранные , осуществляющие в РФ через представительство, - иностранных , не имеющих представительств и доходы на РФ, выступают в налоговых по уплате на прибыль;

4) в с п. 5 ст. 286 НК РФ российские , выплачивающие владельцам или долей в капиталах, в качестве агентов по налога на .

Объективная преступления, ст. 199.1 УК РФ, бездействием, в нарушении обязанностей агента по , удержанию у и перечислении в систему РФ .

В отличие от ст. ст. 198 и 199 УК РФ не указывает на совершения преступления. с тем представляется, что бездействие, не с активным или обманом, не той степени опасности, характерна для . Поэтому бездействие, налоговый добросовестно перед службой, но при не перечисляет в установленный , по общему не является в силу ч. 2 ст. 14 УК.

и особо размер при этого определяется по тем же , что и при уклонении от налога с (ст. 199 УК РФ).

Преступление, ст. 199.1 УК РФ, оконченным с фактического налоговым в личных в порядке и в , которые НК РФ, в бюджетную РФ сумм в крупном или крупном , которые он был исчислить и у налогоплательщика.

сторона виной в прямого . Обязательным субъективной является интерес в совершении . В законе не это понятие; оно выражаться, , в стремлении взаимную , в корысти, в , в мести и т.д.

преступления: агент (, предприниматель или домашних ) или лицо, соответствующие в организации ( агенте), и достигшее 16 лет.

Налогоплательщик быть к ответственности за это лишь при , что совершил конкретные , составляющие в преступлении (, склонил агента к преступления). То , что он просто заработную "в конверте" ( ведомости) не соучастие в преступлении, а недонесение, не влечет ответственности. того, в процессе может признан от этого , например, при налоговым функций по единого налога.

2.3 характеристика , предусмотренных 199.2 УК РФ

Ст. УК РФ говорит о преступлении, как денежных либо организации или предпринимателя, за которых производиться налогов и () сборов.

данного являются экономические , основанные на добропорядочности экономической .

Предметом выступают средства, а так же организации или предпринимателя, за которых в , предусмотренном Российской о налогах и , должно произведено недоимки по и (или) .

Под недоимкой законодательство сумму или сумму , не уплаченную в законодательством о и сборах (ст. 11 НК РФ).

Объективную преступления сокрытие денежных или имущества, в крупном . Под сокрытием преступления понимать его различными с целью выплат по по налогам и () сборам.

может, , подделывать с целью или иные (что в случаев дополнительной ); или передать во временное другим (организациям), его вне пределов или места и т.д.

Сокрытие , если в крупном . Преступление , если или денежные сокрыты в размере.

сторона характеризуется прямым .

Субъект - собственник или организации иное , выполняющее функции в организации, или предприниматель.

в целом случаев необходимость квалификации , и прежде - по составам налоговых .

Первая , требующая квалификации, , когда идет о денежных или имущества организации, или лицом, в ней управленческие . Недоимка по и (или) , взыскивается, в с налоговым , в принудительном, и - несудебном , за счет средств и () имущества . Последние, в случаев, к объектам .

Второй умножения , в связи с нормы, ст. 199.2 УК РФ, , когда идет о денежных или имущества предпринимателем. по налогам и () сборам в отношении лиц в судебном , и в том числе за личного физического .

В случае индивидуальным имущества или , на которые быть взыскание по недоимке, уголовной ответственности возможно. , само имущества, это имущество объектом , хотя и быть как приготовление к от уплаты , уголовной по ст. 198 УК РФ, тем не менее, не (даже состав - преступление тяжести, , приготовление к не наказуемо).

Но это сокрытие к фактической налогов по налогооблагаемому , не только , но и необходимо вменение ст. 198 и ст. УК РФ.

Квалификация по ст. 198 УК РФ исключается, скрывается , которое налогообложения не , - личное индивидуального . Но, устанавливая и таких (ранее они не являлись, как ), законодатель принцип и значительно положение налогоплательщиков - лиц по сравнению с руководителей лиц - недобросовестных .

2.4 Судебная при рассмотрении дел, с налоговыми

Вопросы ответственности за налогового всегда в центре юридической , а также в судебных . Одновременно с налогового в постоянной находятся и к применению ответственности.

практика по не только недостатки , но и помогает их пробелы, законодателя к юридической разрабатываемых им актов.

сложность при уголовных дел, по ст. 198 и 199 УК РФ, в общем судебного вызвало момента преступления и, , исчисление давности. того, по-разному крупный и крупный уклонения от налогов ().

В соответствии с , содержащимися в п. 3 Пленума Суда РФ от № 64 «О практике судами законодательства об за налоговые », моментом преступлений, ст. 198 или 199 УК РФ, следует фактическую налогов () в срок, налоговым . Поскольку для видов , подлежащих физическим юридическим , НК РФ предусмотрены сроки налоговых и сроки , моментом преступления считать налога (), подлежащего последним по .

Между тем не всегда данное . На практике место прекращения дел в связи с сроков уголовного в части от уплаты вида , который в совокупность лицом .

Начало давности к уголовной по ст. 198 и 199 УК РФ следует по истечении финансовых лет или отдельного периода, имеются все состава и уклонение от налогов () составило или особо размер. по оконченному периоду установить налогов, как , так и подлежащих .

Вместе с тем к уголовной лицо лишь истечения уплаты вида или налогов. моментом преступлений, ст. 198 и 199 УК РФ, всегда дата срока налогов. вменяется от уплаты видов , то моментом преступления считать позднюю истечения уплаты из них.

По смыслу не требуется истечения финансовых лет и , чтобы в финансовый год уклонялся от налогов () в крупном ( крупном) . Преступление оконченным, по истечении периода в срок уклонился от хотя бы налога () в крупном ( крупном) .

На практике иногда отождествляют сокрытых с размером расходов. Все предпринимателя в одной .

Уклонение от налогов собой в заблуждение органов или их в неведении объектов и подлежащих с них налогов и .

Например, предприниматель своих использует для деятельности, а как физическое . В таких должна одна декларация, в отражается вся лица (, полученные как от предпринимательской , так и по заключенным им в физического сделкам, с подлежит налог).

В практике не учитывается, что предприниматели, и иные налоговые , кроме , сами плательщиками налогов. обязанностей агента и от уплаты этим же следует по совокупности ст. 198 и 199.1 УК РФ.

В то же нельзя суммы не и не уплаченного в налога агентом и , по которым же субъект, но уже как уклоняется от единого налога, на доходы лиц.

Следует , что в судебной имелись случаи оправдательных , когда действовал в крайней .

С учетом , судам разграничивать хозяйствующего и состояние необходимости, действия направлены на опасности, интересам или государства.

Так, приговором Красноуральского городского суда П. был оправдан по ст. 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с отсутствием в деянии состава преступления. Он обвинялся в том, что, являясь в период с 7 июня 2004 года по 31 декабря 2004 года и.о. директора ФГУП "Красноуральский химический завод", достоверно зная о наличии у предприятия задолженности по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды в сумме 365993528 рублей, обладая сведениями о том, что на расчетные счета предприятия выставлены инкассовые поручения, допустил расчеты с дебиторами векселями по имеющейся задолженности на сумму 1208995 рублей, минуя расчетные счета предприятия и нарушая установленный ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации порядок очередности платежей. Вместе с тем, как видно из материалов дела, расчеты векселями и взаимозачетами производились с целью оплаты за поставки предприятию газа, света и воды. В случае отключения завода от указанных источников энергии и воды в связи с особенностями производства произошло бы нарушение технологического процесса, что могло привести к взрыву завода, находящегося в городской черте. Таким образом, П. действовал в состоянии крайней необходимости, то есть с целью устранения опасности, которая угрожала жителям города в случае отключения завода от источников энергии и воды.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Анализ функции и предназначения налогов и сборов позволяет сделать вывод, что групповым объектом налоговых преступлений является налоговая система, посредством посягательства на которую причиняется вред бюджетным отношениям, а это в свою очередь влечет за собой негативные последствия для различных сфер социально-экономической жизни общества.

Непосредственным объектом налоговых преступлений выступают отдельные элементы налоговой системы, уточнение содержания которых позволяет более полно раскрыть природу различных их видов.

Действующее уголовное законодательство берет под охрану следующие элементы налоговой системы: установленный порядок представления отчетных документов о доходах и других объектах налогообложения (ст. 198-199 УК РФ); порядок исчисления и уплаты налогов налоговыми агентами (ст. 199.1 УК РФ) и порядок обеспечения выполнения обязательств по уплате налога (ст. 199.2 УК РФ).

Ключевым признаком составов налоговых преступлений являются понятия налога и сбора, содержание которых менялось в период действия УК РФ, что повлекло за собой изменение содержания признаков составов указанных преступлений. Это обусловливает обязанность правоприменителя толковать признаки предмета преступления, а также признаки объективной стороны состава преступлений на основании норм налогового права, действовавших в момент совершения преступления.

В зависимости от субъекта налоговых отношений, совершающего преступление, и вида общественных отношений, на которые посягает виновный, рассматриваемые деяния можно классифицировать следующим образом:

преступления, заключающиеся в неисполнении обязанностей налогоплательщика (ст. 198 и 199 УК РФ);

преступления, заключающиеся в неисполнении обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ);

преступления, заключающиеся в воспрепятствовании взысканию недоимки по налогам за счет имущества налогоплательщика (ст. 199.2 УК РФ).

По форме совершения деяний можно выделить налоговые преступления, совершаемые посредством:

а) активного обмана - уклонение от уплаты налогов и (или) сборов путем включения заведомо ложных сведений в налоговую декларацию или иные документы (ст. 198 и 199 УК РФ); сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам (ст. 199.2 УК РФ);

б) пассивного обмана - уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов (ст. 198 и 199 УК РФ); неисполнение обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или во внебюджетный фонд (ст. 199.1 УК РФ).