Файл: Организация бухгалтерского учета на предприятии (Понятие бухгалтерского учета, его функции и формы).pdf

Требование открытости, упомянутое ранее, реализуется также благодаря положениям ст. 18 данного закона «Обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности». Центральное место в этой статье занимают аспекты, касающиеся формирования и использования государственного информационного ресурса.

Требования к выполнению контрольной функции бухгалтерского учета в исследуемом законе отражаются в ст. 19 «Внутренний контроль» Закона № 402-ФЗ. Законодатель обращает внимание на необходимость контролировать совершаемые факты хозяйственной жизни, а в отношении экономических субъектов, отчетность которых подлежит обязательному аудиту, — еще и ведение бухгалтерского учета^[16].

Таким образом, анализируя содержание гл. 2 Закона № 402-ФЗ, можно сделать следующие выводы:

1. Все требования, прямо или косвенно заявленные в Законе № 402-ФЗ, можно разделить на четыре области: требования к бухгалтерскому учету в целом; требования к учетной политике; требования к первичной документации и регистрам учета; требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2. В соответствии с положениями Закона № 402-ФЗ предлагается включить в систему 14 основных требований к бухгалтерскому учету: полнота; достоверность; обязательность; ответственность; контролируемость; непрерывность; непротиворечивость; последовательность; сопоставимость; своевременность; документальность; системность; измеримость; публичность. Некоторые из этих положений имеют более широкое распространение по отношению к определенным областям (например, обязательность и полнота), на остальных внимание акцентируется в конкретных случаях.

3. В различных областях требования переплетаются (табл. 1), что создает предпосылки для соблюдения принципа единства системы требований к бухгалтерскому учету, декларируемого в ст. 20 Закона № 402-ФЗ.

В то же время система нормативного регулирования бухгалтерского учета предполагает помимо Закона № 402-ФЗ стандарты и рекомендации. Следовательно, в систему наряду с перечисленными в табл. 1, должны быть включены требования подзаконных нормативных актов. Для определения единства критериев различных нормативных документов рассмотрим содержание положений по бухгалтерскому учету, выдвигающих требования к учетной политике и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Таблица 1

Система требований к бухгалтерскому учету, предъявляемых
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ^[17]

В п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)^[18], в отличие от Закона № 402-ФЗ, прямо сформулировано шесть требований, которые предъявляются к формированию учетной политики экономического субъекта: полнота; своевременность; осмотрительность; приоритет содержания перед формой; непротиворечивость; рациональность.

Косвенно установленные Законом № 402-ФЗ требования (последовательность, сопоставимость) в настоящее время не совпадают с требованиями, прямо сформулированными в действующем положении по бухгалтерскому учету. Тем не менее, в ПБУ 1/2008 повторяются требования не только ст. 8 «Учетная политика» Закона № 402-ФЗ, но и других положений данного закона, что подтверждает соблюдение принципа единства системы требований к бухгалтерскому учету. Так, требование последовательности представлено соответствующим допущением, а на соблюдение сопоставимости, прямо не отраженной в тексте положения, нацелен п. 15, предписывающий ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики.

Что касается содержания Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)^[19], то следует отметить, что некоторые из его пунктов в настоящее время противоречат закону, в частности о составе и наименовании форм отчетности. Сравнивая требования, сформулированные в ПБУ 4/99 и в Законе № 402-ФЗ, можно отметить как совпадения, так и различия. Например, требования достоверности, полноты, обязательности, непрерывности, ответственности и публичности изложены в обоих нормативных актах. В то же время в отличие от закона положение определяет, что бухгалтерская отчетность должна давать не только достоверное, но и полное представление об объектах учета.

В Законе № 402-ФЗ уточнение по поводу полноты отчетности в целом отсутствует. Установленное им требование непротиворечивости, заключающееся в соответствии сведений отчетности данным регистров бухгалтерского учета, в ПБУ 4/99 не раскрывается. В свою очередь требования последовательности и сопоставимости, содержащиеся в упомянутом положении, отражены в Законе № 402-ФЗ не в статье, касающейся бухгалтерской (финансовой) отчетности, а в других статьях.

Наконец, в ПБУ 4/99 имеются прямо сформулированное требование нейтральности и косвенно отраженное требование существенности, не входящие в состав критериев, представленных в Законе № 402-ФЗ. Все изложенное демонстрирует несогласованность существующей системы требований к бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для решения выявленной проблемы при разработке федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета необходимо закреплять соответствующие их целям требования Закона № 402-ФЗ^[20] и дополнять их положениями, не противоречащими закону и имеющими отношение к конкретному объекту или ситуации, учет которых регламентирует тот или иной стандарт. В результате будет создана единая система нормативного регулирования бухгалтерского учета:

— требования Закона № 402-ФЗ к бухгалтерскому учету в целом, к учетной политике, к первичной документации и регистрам учета, к бухгалтерской (финансовой) отчетности;

— требования федеральных и отраслевых стандартов;

— требования стандартов экономического субъекта.

Выводы

Бухгалтерский учёт — упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательствах и капитале организации и их изменениях путём сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.

Бухучет является системой, которая измеряет параметры деловой активности и представляет их в виде отчета и конечных выводов для принятия решений руководством компаний. 

Выделяют информационную функцию бухгалтерского учета, направленную на обеспечение информацией пользователей, а также контрольную, посредством которой обеспечивается текущая и оперативная регистрация всех фактов хозяйственной деятельности организации в момент их свершения.

Анализируя содержание гл. 2 Закона № 402-ФЗв части требований к бухгалтерского учету, можно сделать следующие выводы:

1. Все требования, прямо или косвенно заявленные в Законе № 402-ФЗ, можно разделить на четыре области: требования к бухгалтерскому учету в целом; требования к учетной политике; требования к первичной документации и регистрам учета; требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2. В соответствии с положениями Закона № 402-ФЗ предлагается включить в систему 14 основных требований к бухгалтерскому учету: полнота; достоверность; обязательность; ответственность; контролируемость; непрерывность; непротиворечивость; последовательность; сопоставимость; своевременность; документальность; системность; измеримость; публичность. Некоторые из этих положений имеют более широкое распространение по отношению к определенным областям (например, обязательность и полнота), на остальных внимание акцентируется в конкретных случаях.

3. В различных областях требования переплетаются, что создает предпосылки для соблюдения принципа единства системы требований к бухгалтерскому учету, декларируемого в ст. 20 Закона № 402-ФЗ.

Таким образом, при разработке федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета необходимо закреплять соответствующие их целям требования Закона № 402-ФЗ и дополнять их положениями, не противоречащими закону и имеющими отношение к конкретному объекту или ситуации, учет которых регламентирует тот или иной стандарт.

Глава 2. Бухгалтерский учет на малом предприятии

ООО «Альпари»

2.1. Организация бухгалтерского учета в ООО «Альпари»

Общество с ограниченной ответственностью «Альпари» создано в 1999 г. ООО «Альпари» было учреждено в соответствии с законодательством Российской Федерации, зарегистрировано 18 апреля 1999 г.

Основным видом деятельности ООО «Альпари» является мелкосерийное производство различных видов изделий из деревянных заготовок и наполнителей.

ООО «Альпари» по всем критериям относится к категории малых предприятий.

Бухгалтерский учёт ведётся бухгалтерией, которая обеспечивает правильную постановку и достоверность учёта, контроль за сохранностью собственности, правильное расходование денежных средств и материальных ценностей. Бухгалтерия возглавляется главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется административно непосредственно директору предприятия. Непосредственно главному бухгалтеру подчиняются старший бухгалтер, бухгалтер расчётной части, бухгалтер материальной части и бухгалтер-кассир. Ответственность за ведение бухгалтерского учёта несёт главный бухгалтер. Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем документы, служащие основанием для приёмки и выдачи товарно-материаль­ных ценностей и денежных средств.

Предприятие использует журнально-ордерную форму бухгалтерского учета и традиционную систему налогообложения.

2.2. Учет основных средств на предприятии

Бухгалтерский учет основных средств в ООО «Альпари» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01^[21]. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет вклада в уставный капитал, получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.

Рассмотрим на примерах как отражается в бухгалтерском учете поступление основных средств в ООО «Альпари».

ООО «Альпари» для управленческих нужд приобрело в ноябре 2016 г. компьютерную технику, стоимостью 36 000 руб. (в том числе НДС — 5 492 руб.), которая введена в эксплуатацию в том же месяце. Затраты по доставке техники на предприятие составили 720 руб. (в том числе НДС — 110 руб.) Установлен срок полезного использования техники для целей бухгалтерского учета - 3 года. Согласно учетной политике начисление амортизации для целей бухгалтерского учета производится линейным способом (методом).

Приобретенная компьютерная техника принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, так как он удовлетворяет всем условиям, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01. Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению^[22] затраты на приобретение объектов основных средств, не требующих монтажа, отражаются по стоимости приобретения (без учета НДС) по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сформированная первоначальная стоимость объекта основных средств, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» в дебет счета 01 «Основные средства». Годовая норма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете составляет 33,33% (100% / 3 года). То есть ежемесячные амортизационные отчисления составят 864,30 руб.((31 118 * 33,33% / 12). Сумма начисленной амортизации по объекту основных средств отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (пункт 25 ПБУ 6/01). Согласно Инструкции по применению Плана счетов начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), в данном примере — в корреспонденции с дебетом счета 26 «Общехозяйственные расходы». Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (пункт 2 статьи 259 НК РФ)^[23].