Файл: Теоретические основы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации.pdf

Пример 12. Вычет за дорогостоящее лечение.

В 2017 г. Петров И.А. оплатил дорогостоящую операцию на легких стоимостью 500 000 руб. Доход за 2015 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).

Так как хирургическое лечение тяжелых форм болезней органов дыхания входит в список дорогостоящих медицинских услуг, для которых налоговый вычет предоставляется в полном объёме (без ограничения в 120 000 руб.) сумма, полагающаяся к возврату, будет равна: 65 000 руб. (500 000 руб. * 13%). Однако за 2017 г. Петров И.А. заплатил НДФЛ на сумму менее 65 000 руб., поэтому вернуть он сможет только — 62 400 руб. (сумма уплаченного за год подоходного налога).

Пример 13. Вычет за лечение вместе с другими социальными вычетами.

В 2017 г. Петров И.А. оплатил медикаменты, необходимые для лечения жены в размере 60 000 руб., а также своё обучение в институте в размере 80 000 руб. Доход за 2017 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).

Расходы Петрова И.А. за 2017 г. составили 140 000 руб. (60 000 руб. (за медикаменты) + 80 000 руб. (за обучение)), но так как сумма социальных вычетов за год не может превышать 120 000 руб., вернуть он сможет только: 15 600 руб. (120 000 руб. * 13%).

Так как за 2017 г. Петров И.А. заплатил НДФЛ на сумму более 15 600 руб., полагающуюся к возврату сумму он сможет получить в полном объёме - 15 600 руб.

Пример 14. Вычет за покупку квартиры.

В 2016 г. Петров И.А. купил квартиру за 1 млн. руб. Доход за 2015 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).

При заявлении имущественного вычета. Петрову И.А. полагается к возврату: 130 000 руб. (1 млн. руб. * 13%). Так как за 2017 г. Петров И.А. заплатил НДФЛ на сумму менее 130 000 руб., вернуть в 2017 г. он сможет только -
62 400 руб. Оставшиеся 67 600 руб. Петров И.А. имеет право дополучить в последующих годах, когда заплатит НДФЛ. Имущественный вычет Петров И.А. использовал в неполном объёме (вместо полагающихся 2 млн. руб. применил только 1 млн. руб.). Так как свидетельство о регистрации права собственности на квартиру он получил до 1 января 2014 г., остаток вычета в 1 000 000 руб. по другой недвижимости он дозаявить не сможет.

Пример 15. Вычет за покупку квартиры в ипотеку.

В 2017 г. Петров И.А. взял в банке ипотечный кредит в размере 4 млн. руб. и купил квартиру за 7 млн. руб. Сумма уплаченных процентов по ипотеке за 2017 г. составила 300 000 руб. Доход за 2017 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год. составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).

За покупку квартиры Петрову И.А. полагается вычет 2 млн. руб., поэтому вернуть он может: 260 000 руб. (2 млн. руб. * 13%). Дополнительно за выплаченные в 2017 г. проценты по ипотеке он может вернуть: 39 000 руб. (300 000 руб. * 13%). Итого, максимальная к возврату сумма за 2017 г. составит: 299 000 руб.

Так как за 2017 г. Петров И.А. заплатил НДФЛ в размере 62 400 руб. вернуть он сможет только эту сумму - 62 400 руб. Оставшиеся 236 600 руб. Петров И.А. имеет право дополучить в последующих годах, когда заплатит подоходный налог. В дальнейшем Петров И.А. будет продолжать выплачивать ипотеку, но так как свидетельство о регистрации права собственности на квартиру им было получено после 1 января 2017 г. налоговый вычет по ипотечным процентам за квартиру он может получать до тех пор, пока расходы на выплату ипотеки не превысят лимит в 3 млн. руб.

Пример 16. Вычет за покупку квартиры, приобретенной в совместную собственность после 01.01.2014г.

В 2017 г. супруги Иванов И.И. и Иванова М.С. купили квартиру за 4 млн. руб. Доход за 2017 г. менеджера Иванова И.И. составил 660 000 руб. (55 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год, составил 85 800 руб. (660 000 руб. * 13%). Доход за 2017 г. главного бухгалтера Ивановой М.С. составил 2 640 000 руб. (220 000 * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год составил 343 200 руб. (2 640 000 руб. * 13%).

С учетом изменений, вступивших в силу с 2014 г., вычет каждого из супругов составит: 2 млн. руб. Таким образом, общий вычет на семью будет равен: 4 млн. руб., а общая сумма возврата составит: 520 000 руб. (4 млн. руб. * 13%).

Для получения максимальной суммы к возврату за 2017 г. супруги Ивановы составили заявление о распределении расходов на покупку квартиры в размере: 2 000 000 руб. (у супруги) и 2 000 000 руб. (у супруга).

Сумма НДФЛ, уплаченного с заработной платы Ивановой М.С., позволяет ей вернуть всю сумму, причитающегося ей вычета (260 000 руб.) в то время как ее супруг сможет вернуть лишь часть - 85 800 руб. Итого общая сумма возврата за 2017 г. составит 345 800 руб. (260 000 руб. + 85 800 руб.).

Остаток в 174 200 руб. Иванов И.И. сможет получить в последующие года при условии уплаты НДФЛ в бюджет.

Пример 17. Вычет за покупку квартиры, приобретенной в долевую собственность после 01.01.2014г.

В 2017 г. Сергеев В.А. и Степанов П.Л. купили дом за 6 млн. руб. в общую долевую собственность (по 50 % на каждого).

Доход за 2017 г. инженера Сергеева В.А. составил 1 020 000 руб. (85 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год, составил 132 600 руб. (1 020 000 руб. * 13%). Доход за 2017 г. генерального директора Степанова П.Л. составил 3 000 000 руб. (250 000 * 12 месяцев). Размер НДФЛ, уплаченного за год, составил 390 000 руб. (3 млн. руб. * 13%).

С учетом изменений, вступивших в силу с 2014 г., вычет каждого из совладельцев составит по 2 млн. руб. на каждого. Максимальная сумма, полагающаяся к возврату, равна 520 000 руб. (4 млн. руб. * 13%) или по 260 000 руб. на каждого. Так как в 2017 г. Степанов П.Л. заплатил НДФЛ на сумму более 260 000 руб. вернуть он сможет положенный максимум - 260 000 руб. В свою очередь, Сергеев В.А. заплатил НДФЛ в размере 132 600 руб., поэтому вернуть за дом он сможет только часть суммы - 132 600 руб. Оставшиеся 127 400 руб. Сергеев В.А. имеет право дополучить в последующих годах, когда заплатит НДФЛ.

Пример 18. Вычет за покупку недвижимости с использованием материнского капитала.

В 2017 г. Петрова В.В. купила квартиру за 2 млн. руб. из них 420 000 руб. она оплатила с использованием материнского капитала. Доход за 2017 г. бухгалтера Петровой В.В. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).

Петровой В.В. полагается вычет в размере 2 млн. руб., но так как материнский капитал нельзя учитывать в качестве расходов, по которым предоставляется вычет, максимальная сумма к возврату будет равна: 205 400 руб. (1 млн. 580 тыс. руб. * 13%). Так как за 2017 г. Петрова В.В. заплатила подоходный налог на сумму менее 205 400 руб., вернуть в 2017 г. она сможет только - 62 400 руб. Оставшиеся 143 000 руб. Петрова В.В. имеет право дополучить в последующих годах, когда заплатит НДФЛ.

2.2. Порядок ведения и проблемы налоговых регистров по НДФЛ

В последнее время все более актуальной становится проблема ведения, или чаше всего отсутствия, налоговых регистров по НДФЛ у источника
выплаты. В соответствии с п.1 ст. 230 НК РФ каждый налоговый агент должен вести налоговый регистр по НДФЛ.

Налоговым кодексом устанавливаются следующие требования к данному регистру: формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов соответствии с кодами, утвержденными федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.

Однако, даже при возможности автоматизации ведения регистра, его мало кто ведет. В то же время санкции за отсутствие регистра могут быть значительны, например, в связи непризнанием отчетности агента по форме 2-НДФЛ.

На практике получается что, если в организации более 50 человек, и зарплата «белая», то вручную такую зарплату не считают, а пользуются какими-либо программами. В настоящее время в наиболее известных и часто используемых программах (1С Зарплата и Кадры; 1С Камин - Расчет зарплаты; 1С Управление производственным предприятием; БЭСТ; ТурбоБухгаттер), а точнее в их актуализированных версиях, такая возможность предусмотрена. Но предусмотрена она таким образом, что не позволяет до конца автоматизировать веление налогового регистра по НДФЛ, что связано со спецификой деятельности каждой организации. Кроме того, основной проблемой является то, что в регистре необходимо указывать номер и дату платежного поручения по перечислению НДФЛ. Данная норма установлена налоговым кодексом, и регистр без этого реквизита считается недействительным. Если предприятие небольшое, то здесь проблем не возникает. А если предприятие считается крупным, то имеют место быть множество нерегулярных платежей: отпускные, компенсационные выплаты, пособия по временной нетрудоспособности, премии (по датам), выплаты по договору.

Кроме того, удержание и перечисление НДФЛ, как правило, не совпадает с установленной датой выдачи зарплаты. Исходя из этого, все бухгалтерские программы предполагают эту часть регистра заполнять вручную. Но ввиду загруженности бухгалтеров предприятия большим объемом работы, в крупных организациях это не представляется возможным. Даже если и не брать во внимание факт большой загруженности, то возникает иная проблема: низкий уровень компетенции бухгалтеров в вопросах использования современного бухгалтерского программного обеспечения.

Вот и получается, что по теории в бухгалтерских программах реализованы все нормы действующего законодательства, а на практике — если заполнение и ведение налогового регистра по НДФЛ и настроено, то на бумажный носитель он не выводится.

Ответственность за неведение регистров НДФЛ установлена ст. 120 НК
РФ, которая предусматривает ответственность за отсутствие первичных документов, регистров налогового и бухгалтерского учета, а также систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное (неправильное) отражение в регистрах налогового учета хозяйственных операций. Размер штрафа по ст. 120 НК РФ зависит от периодичности совершения данного правонарушения и его последствий.

Но анализируя сложившуюся арбитражную практику по данной проблематике, следует сделать вывод о том, что законодательством о налогах и
сборах не предусмотрена ответственность налогового агента за отсутствие
налоговых карточек по учету доходов и НДФЛ как первичных документов
налогового учета.

Установив в пункте 1 статьи 54 НК РФ, что налоговая база исчисляется
организациями на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или)
на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, в статье 120 НК РФ законодатель регламентировал ответственность налогоплательщика за грубые нарушения правил учета доходов и расходов, не предусматривая при этом налоговый учет как самостоятельный вид учета^[20].

При этом грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей названной статьи законодатель определил как отсутствие первичных документов, регистров бухгалтерского, а не налогового учета; отсутствие счетов-фактур; систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика, но не налогового агента.

Иными словами, если у налогового агента имеются другие документы,
подтверждающие, что НДФЛ правильно исчислен, удержан и соответствующим образом перечислен, то санкции по ст. 120 НК, 123 НК не применяются, так как конкретно про ведение или отсутствие налоговых регистров данной статье ничего не сказано.

Но следует иметь ввиду, что при проведении мероприятий налогового контроля налоговые органы вправе затребовать у налоговых агентов документы по учету доходов, выплаченных физическим лицам. Если организация их не представит в установленный срок, ее могут привлечь к ответственности на основании п. 1 ст. 126 НК РФ (п. 4 ст. 93 НК РФ). Размер штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ в таком случае составит 200 руб. за каждый непредставленный документ. И если численность работников в организации будет большой, то за каждый непредставленный регистр по НДФЛ на каждого работника в совокупности получится значительная сумма штрафа.

Поэтому чтобы обезопасить себя и не подорвать репутацию добросовестного налогоплательщика организация должна вести учет доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам, а также налогов, удержанных и перечисленных с таких доходов (пп. 3 п. 3 ст. 24 НК РФ).